Бухгалтерский учет - файл n1.doc

Бухгалтерский учет
Скачать все файлы (614.5 kb.)

Доступные файлы (1):
n1.doc615kb.31.03.2014 03:52скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6


Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования
«Сибирский Государственный Индустриальный Университет»
Кафедра экономики и управления производством


Курсовой проект по дисциплине

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Вариант 7

Выполнил студент группы

Проверил ст. преподаватель


г. Новокузнецк 2010 г.

Содержание



Введение 3

1. Учет материально-производственных запасов 4

1.1 Понятие и классификация материально- производственных запасов 4

1.2 Оценка материалов в системе учета 9

1.3 Аналитический учет материалов 11

1.4 Учет движения материалов в бухгалтерии организации 14

1.5 Учет расчетов с поставщиками 15

1.6 Учет материалов при отпуске в производство и ином выбытии 22

1.7 Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете 25

2 Учет хозяйственных операций предприятия за апрель 2006г 28

Заключение 43

Список использованной литературы 44

Приложения 45

Введение



Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним – инвесторам, кредиторам;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ей хозяйственных операций;

- своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;

- содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.

Целью данной работы является составление бухгалтерского баланса на основе хозяйственных операций прошедших в организации за очередной месяц, работа со счетами синтетического учета и ведение журнала хозяйственных операций, составление оборотной ведомости и проведение анализа хозяйственной деятельности предприятия на основе данных бухгалтерского учета. Также необходимо понять на практике принцип двойной записи и корреспонденцию счетов в бухгалтерском учете.
1. Учет материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально- производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. «Учет материально-производственных запасов» в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации используется понятие материально- производственные запасы (МПЗ).

МПЗ - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи, выполнении работ и оказания услуг, активы, предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд организации.

Понятие материально-производственных запасов несет в себе обобщающее значение. МПЗ - это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Сюда относятся: материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. Данная работа посвящена только учету движения МПЗ, расходы на приобретение которых капитализируется на счете 10 «Материалы».

К МПЗ относят только те активы, которые служат менее года.

Материалы- это часть МПЗ целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Организация учета материалов призвана обеспечить решение следующих задач:

1) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

2) формирование фактической себестоимости материалов;

3) контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех этапах движения, а также за соблюдением установленных организацией норм материалов, обеспечивающих выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг);

4) своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью принятия соответствующих управленческих решений;

5) выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на объем производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Выполнение поставленных задач достигается путем организации учета материалов в соответствии со следующими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету:

1) оперативность и достоверность количественного учета материалов на складах, который осуществляется материально- ответственными лицами в соответствующих учетных регистрах;

2) систематический контроль, осуществляемый работниками бухгалтерии, за правильностью и своевременностью документирования операций по движению материалов на складе и ведению складского учета;

3) соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета и их оценка;

4) осуществление бухгалтерского учета материалов в денежном выражении по фактической себестоимости, в аналитическом учете и в местах хранения по учетным ценам;

5) соответствие данных складского и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Организация действенного контроля за сохранностью материалов предполагает:

1) наличие оборудованных складских помещений и кладовых, оснащенных весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

2) внедрение централизованной доставки сырья и материалов с базисных складов в подразделения (цехи) и на участки по согласованным графикам;

3) сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

4) организация, где это целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

5) установление круга лиц, ответственных за прием и отпуск материалов и их сохранность;

6) определение списка должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз сырья и материалов из организации.

Правильная организация учета материалов обеспечивается благодаря установлению четкой системы документооборота, своевременному проведению инвентаризации, соблюдению норм запасов материалов.

Для правильной организации бухгалтерского учета материалов большое значение имеет их экономически обоснованная классификация.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые- только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).

В себестоимости готовой продукции материалы составляют значительную величину. Так, в целом по промышленности составляют свыше 70% всех затрат на производство а в легкой и пищевой отраслях - около 90%.

Перечень материалов достаточно широк, поэтому для их систематизации используется классификация материалов.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы»- учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в т. ч. строительных- у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»- учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в т. ч. строительных конструкций и деталей- у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На субсчете 10-3 «Топливо»- учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями- застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте предприятия.

Предметы, срок службы или срок полезного использования которых менее 12 месяцев (канцелярские принадлежности, офисные принадлежности, расходные материалы, прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь), учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).

На счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

Счет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» предназначен для учета поступления со склада и наличия в эксплуатации специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
1.2 Оценка материалов в системе учета
Одним из важнейших вопросов учета является стоимостная оценка материалов. В соответствии с Федеральным законом №129- ФЗ «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость зависит от порядка поступления материалов в организацию.

1) Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:

а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

б) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

в) таможенные пошлины и иные платежи;

г) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

д) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, при участии которой приобретены материалы;

е) затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

ж) затраты на оплату процентов по кредитам и займам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты их принятия к учету;

з) начисленные проценты по коммерческим кредитам и затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов;

и) суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

2) В случае изготовления материалов силами организации фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов организация ведет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

3) При вкладе в уставный (складочный) капитал организации фактическую себестоимость материалов определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4) При получении организацией материалов по договору дарения (безвозмездно) фактическую себестоимость материалов определяют исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету. Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.

5) При получении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (например, по договору мены), фактической себестоимостью таких материалов признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности определения такой стоимости исходят из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проводится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материалов по договору.

Использование учетных цен позволяет сократить время обработки первичных документов по движению материалов, а на основе отклонения от учетных цен определить эффективность снабженческих операций.

1.3 Аналитический учет материалов
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

В практике бухгалтерского учета существуют различные методы учета материалов, к которым в первую очередь относится аналитический учет материалов. Аналитический учет обеспечивает контроль за движением и сохранностью материалов, как по каждому наименованию, так и по каждому складу и материально- ответственному лицу.

Метод учета предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, сверку показателей.

В соответствии с Методическими указаниями по учету производственных запасов аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется:

а) на основе использования оборотных ведомостей;

б) сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно- суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.

Одним из существенных недостатков этого метода является дублирование, поскольку одни и те же данные фиксируются и в бухгалтерии, и на складе.

Сальдовый метод учета материалов. В нём используется в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов.
1.4 Учет движения материалов в бухгалтерии организации
Учет материалов в бухгалтерии начинается с проверки и обработки документов, поступающих со складов и из подразделений. Проверяется правильность оформления. Неправильно оформленные документы возвращаются исполнителям для переоформления и исправления ошибок.

Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно- материальных ценностей, используя для этого ведомость №10 «Движение материальных ценностей». Эту же ведомость используют и для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от их учетных цен.

Ведомость №10- это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения- 1 раздел; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов- 2 раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости- 3 раздел; используется для заполнения статей баланса.

Основанием для заполнения ведомости №10 служат реестры складов или накопительные ведомости, форма № М- 43.

Ведомость №10 «Движение товарно- материальных ценностей» обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, но обязательным дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 «Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве, не имеющим складов».

Ведомость №11 заполняется в бухгалтерии предприятия на основе производственных отчетов цехов, накладных на возврат материалов, накопительных и группировочных ведомостей по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочих документов, позволяющих определить объем полученных и возвращенных ценностей разного вида каждым цехом, а также оставшихся в цехах и израсходованных. Показатели ведомости № 11 отражаются в разделе 3 ведомости № 10 (расход цеховых самостоятельных кладовых и остатки в цехах, не имеющих самостоятельных складов).

Следовательно, по разделу 1 ведомости №10 можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы материалов, по учетным ценам, что необходимо при оперативно- бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов.

Фактическая себестоимость отпущенных в производство или отгруженных материалов (при продаже излишних материалов) со склада определяют исходя из среднего процента транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановой (рассчитанных во втором разделе ведомости) и суммы расхода материалов по учетным ценам.

Учет отклонений фактической себестоимости материалов от плановой или транспортно-заготовительных расходов ведут по группам материалов, что необходимо для правильного исчисления себестоимости материалов, израсходованных на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).
1.5 Учет расчетов с поставщиками
Производственные запасы материалов пополняются промышленными предприятиями за счет предприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций. Фонды на материалы предприятия получают от управлений материально- технического снабжения или отраслевых управлений. Хозяйственные отношения между предприятиями построены на основе договоров. В них предусматриваются: наименование материалов (ценностей), количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т. п. Договорные отношения более полно обеспечивают потребность предприятий в материалах должного качества и в соответствии с установленными сроками. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, передают их банку для оплаты и пересылают почтой покупателю. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому платежные требования и счета-фактуры в первую очередь поступают в отдел снабжения или в финансовый отдел. Там проверяют их соответствия договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (форма № М- 1), делают отметку в книге реализации фондов и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежное требование получает внутренний регистрационный номер и передается в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно- транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия- поставщика.

В течении отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные требования поставщиков, акцептованные отделом снабжения, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки с расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Для учета поступления от поставщиков материалов и их оплаты используют специальный учетный регистр, предусматривающий позиционные записи по каждому расчетному документу и группировку по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот регистр позволяет отражать в единстве данные расчетных документов, приходных ордеров, актов приемки материалов, акцепт счетов и их оплату, а также выявлять суммы материалов, не поступивших к концу отчетного периода и находящихся в пути, поступивших грузов без документов (неотфактурованных) и не оплаченных в установленные сроки. Данный учетный регистр открывают на месяц.

На суммы поступивших материалов от поставщиков по учетным ценам на основании приходных документов делают запись по счетам:

Д-т сч. 10 «Материалы» -

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Формирование фактической себестоимости материалов, приобретенных организацией, в бухгалтерском учете может осуществляться следующим образом:

1) непосредственно на счете 10 «Материалы»;

2) с использованием дополнительных счетов к счету 10 «Материалы»:

а) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

б) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте учета материалов все расходы, связанные с их приобретением и доставкой в организацию, учитываются на счете 10 «Материалы».

На договорную стоимость материалов, поступивших от поставщиков, делается запись на основании приходных документов:

Д-т сч. 10 «Материалы»-

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Транспортно-заготовительные расходы, оплачиваемые сверх договорной цены или другим организациям, отражаются отдельно на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счету 10 «Материалы»:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»-

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму расходов по транспортировке материалов и их погрузке в транспортные средства, подлежащих оплате покупателем сверх продажной цены согласно договору купли-продажи; железнодорожных, водных, авиационных и других видов перевозок; комиссионное вознаграждение посреднику и др.

При отпуске материалов в производство списывают также и соответствующий процент транспортно-заготовительных расходов, относящийся к израсходованным материалам:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»-

К-т сч. 10 «Материалы»- на покупную стоимость материалов (соответственно дебет этих же счетов, а кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»- на долю транспортно-заготовительных материалов, приходящуюся на списываемые материалы).

На практике при учете материалов возникают трудности следующего характера.

Счета транспортных организаций могут отставать по времени от даты оприходования материалов, т.е. такие расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их поступления в организацию. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые приобретались материалы, и т.д.

Таким образом, формирование фактической себестоимости заготовления материалов происходит не единовременно, а материал, может быть списан на расходы, связанные с производством еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость. В этом случае необходимо использовать учетные цены. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, закрепить выбранный вариант в учетной политике.

Суть данного способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости заготовленных (приобретенных) материалов выявляется путем суммирования данных, учтенных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10 «Материалы». Фактические расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов, собираются на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» при поступлении в организацию расчетных документов поставщика независимо от момента поступления самих материалов, а разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Порядок списания отклонений, учтенных на счете 16, определяется организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Типовые записи на счетах бухгалтерского учета будут следующими.

Покупная стоимость материалов на основании расчетных документов поставщика отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»-

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму транспортных расходов по приобретенным материалам:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»-

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму комиссионного вознаграждения посреднику:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»-

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»-

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Положительные суммовые разницы, возникающие при расчете с поставщиками:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»-

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму командировочных расходов, связанных с приобретением материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»-

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму начисленных процентов по займам и кредитам, использованных на закупку материалов до момента их принятия к учету осуществляется запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-

К-т сч. 66, субсч. «Проценты по кредитам и займам»;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие материалы в организацию приходуются по учетным ценам:

Д-т сч. 10 «Материалы»-

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Списание материалов на производство продукции по учетным ценам отражается записью на счетах:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»-

К-т сч. 10 «Материалы».

Порядок списания выявленных отклонений фактических расходов по приобретению материалов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет к счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету к счету 10, т.е. по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

Как видно из записей на счетах бухгалтерского учета, на дебете счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а на кредите счета 15- учетная цена этих же материалов.

В конце отчетного периода (месяца) разница между cyммами дебета и кредита счета 15 списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой), что отражается записью:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»-

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае превышения учетной цены над фактической делают сторнировочную запись на сумму разницы.

Сумму отклонений, учтенную на счете 16, списывают в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «O6щехозяйственные расходы»-

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (перерасход) или методом «красное сторно» (экономия).

В таблице 1 приведена корреспонденция счетов при расчете организации с поставщиками.

Таблица 1 - Корреспонденции счетов при расчете организации с поставщиками.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретены материалы на сумму фактических затрат

15, 19


60, 76, 71

и т.д.

Оприходованы материалы по учетным ценам

10

15

Списано отклонение фактической себестоимости

16

15

Оплачены приобретенные материалы,

60

51

Оплачены приобретенные материалы, принятые к учету

60

51

Зачтен НДС, подлежащий к уменьшению платежа в бюджет

68

19

Отпущены материалы в производство

20

10

Списана сумма отклонения, приходящаяся на списанные в производство материалы

20

16

  1   2   3   4   5   6
Учебный текст
© perviydoc.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации