Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы и их отражение в бухгалтерской отчетности - файл n1.doc

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы и их отражение в бухгалтерской отчетности
Скачать все файлы (467 kb.)

Доступные файлы (1):
n1.doc467kb.18.02.2014 22:10скачать

n1.doc

  1   2   3   4



КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы, их отражение в бухгалтерской отчетности»
Екатеринбург, 2011

Содержание

Введение

1. Оценочные обязательства, условные обязательства и

условные активы ……………………………………………………………...…………..4

1.1. Основные понятия, сравнительный анализ ПБУ 8/01 и

ПБУ 8/2010…………………………………………………………………………..…….4

1.2. Определение величины оценочного обязательства…………………………..........9

1.3. Учет, списание, изменение величины оценочного

обязательства……………………………………………………………….…………….15

1.4. Раскрытие информации в бухгалтерской

отчетности………………………………………………………………………………..17

2. Практическая часть…………………………………………………….………….…..19

Заключение………………………………………………………………….……………32

Список литературы………………………………………………….………….………..33

Введение
До 2011 года порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций устанавливало Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской федерации (далее Минфина РФ) от 28.11.01 N 96н.

Приказом Минфина РФ от 13.12.10 N 167н данное положение утратило силу и утверждено новое - «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). Также приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. № 186н отменен пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который регламентировал порядок создания резервов предстоящих расходов.

Применять ПБУ 8/2010 организации должны начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года. Так как основные формы отчетности - Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках - составляются ежемесячно (п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»), правилами нового положения необходимо руководствоваться с 1 января 2011 года.

Это означает, что нужно внести коррективы в учетную политику на 2011 год и при необходимости сделать исправительные записи, так как приказ № 167н официально опубликован 16 февраля 2011 года, а приказ № 186н – 28 марта 2011 года.

Целью написания курсовой работы является - изучение порядка отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:

  1. дать определения понятиям: оценочное обязательство, условное обязательство и условный актив, рассмотреть сферу применения;

  2. изучить условия признания и отражения в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

  3. научиться составлять отчетность и пояснительную записку организации.

1. Оценочные обязательства, условные обязательства и

условные активы

1.1. Основные понятия, сравнительный анализ ПБУ 8/01 и ПБУ 8/2010

В ПБУ 8/2010 расширен круг организаций, обязанных применять данное положение. Исключения для некоммерческих организаций теперь нет. Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) привилегию сохранили: они не обязаны следовать ПБУ 8/2010.

Определен перечень объектов учета, в отношении которых документ не применяется, а именно:

1) Заведомо убыточные договоры. Это договоры, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее - заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

2) Резервный капитал и иные резервы, формируемые из нераспределенной прибыли;

3) Оценочные резервы;

4) Суммы, влияющие впоследствии на величину налога на прибыль (учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02).

В ПБУ 8/2010 применена новая терминология. В нем не фигурирует использовавшееся ранее базовое понятие «условный факт хозяйственной деятельности».

Теперь есть несколько основных понятий.

Оценочное обязательство - обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров либо в результате действий организации.

Оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете. Для этого необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

1) У организации имеется обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

2) Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

3) Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

При несоблюдении первого условия создавать оценочное обязательство не нужно. Если же первое условие выполняется, но не соблюдаются второе и (или) третье условия, бухгалтеру следует признать не оценочное, а условное обязательство без отражения в бухучете.

Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организации, когда существование обязательства (актива) обусловлено наступлением (не наступлением) неопределенных событий, не контролируемых организацией. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения предусмотренных ПБУ 8/2010 условий.

Условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются. Информация о них раскрывается в бухгалтерской отчетности, если есть вероятность уменьшения (поступления) экономических выгод (п. 25, 27 ПБУ 8/2010).

Учитывая приведенные требования, необходимость признавать оценочные обязательства может возникнуть в связи:

1) с предстоящей реструктуризацией;

2) с выявлением убыточности заключенного договора (если предусмотрены существенные штрафные санкции за его расторжение);

3) с допущенными нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов;

4) с участием организации в судебном разбирательстве (если есть вероятность проигрыша и можно обоснованно оценить сумму, которую придется заплатить), и др.

Следует обратить внимание на то, что все три перечисленных условия признания оценочных обязательств должны соблюдаться и в случае, если бухгалтер намерен создать оценочное обязательство в отношении предстоящих расходов.

Так, например, сформировать оценочное обязательство под предстоящий ремонт основных средств нельзя. Так как не исполняется первое условие: у организации нет обязанности выполнить ремонт, вытекающей из прошлых событий, которой нельзя избежать. Но можно создать оценочное обязательство по предстоящим расходам на уплату штрафов.

Оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков от деятельности организации в целом, либо от отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов не признаются в бухгалтерском учете.

Приведем примеры порядка квалификации обязательств и отражения (признания) их в учете.

Пример 1. ООО «Марс» приняло решение о создании резерва на гарантийное обслуживание (срок гарантии - один год). Согласно экспертной оценке (п. 16 ПБУ 8/2010), цена оценочного обязательства – 1 200 000 руб. (без учета НДС). Фактические затраты составили 1 150 000 руб. (без учета НДС).

Бухгалтер отразил операции следующими записями (на соответствующие даты):

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 96

- 1200 000 руб. - создан резерв на гарантийный ремонт (признано оценочное обязательство);

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

- 1 150 000 руб. - отражена фактическая стоимость ремонта (без учета НДС), выполненного подрядной организацией (в соответствии с п. 21 ПБУ 8/2010);

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91

- 50 000 руб. (1 200 000 руб. – 1 150 000 руб.) - списан излишне начисленный резерв (п. 22 ПБУ 8/2010).

Пример 2. ООО «Спектр» в отчетном году ожидает убыток по одному из направлений. Степень вероятности убытка высокая. Однако у организации отсутствует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Поэтому в связи с предполагаемым убытком оценочное обязательство не признается (п. 12 ПБУ 8/2010).

Таким образом, оценочное обязательство характеризуется тем, что организация не может от него уклониться. При сомнении в неизбежности уменьшения экономических выгод организация признает оценочное обязательство, если придет к заключению (можно привлечь экспертов), что обязанность скорее существует, чем нет.

Сопоставление понятий, применяемых в новом и старом ПБУ (см. таблицу 1.1), показывает, что, несмотря на уточненную трактовку, принципиальных отличий в характеристиках не произошло. Понятие «оценочные обязательства» используется вместо «существующих обязательств», а «условные обязательства» - вместо «возможных условных обязательств». Иными словами, в ПБУ 8/2010 объекты определены напрямую, непосредственно, без использования обобщающих понятий.
Таблица 1.1. Сопоставление терминов ПБУ 8/2010 и ПБУ 8/01

ПБУ 8/2010

ПБУ 8/01

Оценочное обязательство:

- обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения;

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельнос­ти, исполнения которой она не может избежать;

- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (более вероятно, чем нет)

Существующее условное обязательство:

- фактически существующее на отчетную дату обязательство организации, возможность отказаться от которого отсутствует и в отношении величины либо срока исполнения которого имеется неопределенность

Условное обязательство:

- обусловлено прошлыми событиями хозяйственной деятельности организации;

- возникновение юридического обязательства зависит от наступления (ненаступления) будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией

Возможное условное обязательство:

- ожидаемое обязательство, юридическое возникновение которого обусловлено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией

Условный актив:

- зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не конт­­ролируемых организацией

Условный актив:

- с очень высокой или высокой степенью вероятности повлечет в будущем увеличение экономических выгод организации


1.2. Определение величины оценочного обязательства

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

1) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

Пример 3. По состоянию на 30 июня 2011 года ЗАО «Монолит» является участником (ответчиком) судебного разбирательства. Оценка вероятности возникновения оценочного обязательства производится на основании экспертного заключения. Эксперты считают более вероятным, что решение будет принято не в пользу организации. Сумма потерь может составить: 

- либо 1 000 000 рублей (возмещение только прямых потерь истца);

- либо 2 000 000 рублей (возмещение помимо прямых потерь и упущенной выгоды).

Вероятность первого и второго вариантов экспертами оценивается соответственно как 95 и 5 процентов.

Величина оценочного обязательства рассчитывается следующим образом:

1 000 000 руб. х 0,95 + 2 000 000 руб. х 0,05 =  1 050 000 руб.

2) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Пример 4. Изменив условия примера 3, предположим, что на основе экспертного заключения организация приходит к выводу, что судебное решение будет принято не в ее пользу и сумма потерь составит от 1 000 000 до 4 000 000 руб. В этом случае величина оценочного обязательства рассчитывается следующим образом:

((1 000 000 руб. +  4 000 000 руб.) / 2) = 2 500 000 руб.

При определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет:

1) последствия событий после отчетной даты в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98),

2) риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;

3) будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).

При определении величины оценочного обязательства не принимаются в расчет:

1) суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02);

2) ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством. Такие поступления отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

3) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении данного оценочного обязательства.

В случае если у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении оценочного обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива. Величина такого актива не должна превышать величину соответствующего оценочного обязательства. В бухгалтерском балансе организации величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину такого актива.

В отчете о прибылях и убытках организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

Пример 5. ЗАО «Сатурн» застраховало на сумму 1 000 000 руб. договор подряда с ФГУП «Комета» от риска неисполнения по причине нарушения обязательств субподрядчиком ООО «Плутон».

В связи с невыполнением договора ФГУП предъявило иск ЗАО «Сатурн» на сумму 1 500 000 руб. В свою очередь ЗАО выставило исковое требование к ООО «Плутон». Для ЗАО юристы оценивают как очень вероятные неблагоприятный исход разбирательства с ФГУП и положительное решение по делу с ООО.

При таких обстоятельствах раньше (в соответствии с п. 18 ПБУ 8/01) ЗАО «Сатурн» сформировало бы существующее условное обязательство перед ФГУП «Комета» в сумме 500 000 руб. (1500000 руб. – 1 000 000 руб.).

Однако, согласно пункту 19 ПБУ 8/2010, в бухгалтерском балансе ЗАО «Сатурн» такие требования нужно отразить развернуто. Поэтому в учете необходимо признать самостоятельный актив:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 96

- 1 500 000 руб. - признано оценочное обязательство (перед ФГУП).

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию» (аналитический счет «Страхование компании») КРЕДИТ 91

- 1 000 000 руб. - отражены ожидаемые поступления по страховому возмещению.

В Отчете о прибылях и убытках расходы показывают с учетом страховой компенсации - в сумме 500 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 000 000 руб.), то есть свернуто.

Приведенный пример демонстрирует, что не всегда величина прежнего существующего условного обязательства совпадает с величиной оценочного обязательства.

Таким образом, переквалификацию остатков резервов с 31 декабря 2010 года на 1 января 2011 года не следует произво-дить механически. Необходимо выявить резервы, за которыми стоят два разнонаправленных обязательства.

Для оценки величины оценочного обязательства принципиальное значение имеет предполагаемый срок его исполнения. Если он превышает 12 месяцев после отчетной даты (или меньший срок, установленный в учетной политике), обязательство должно оцениваться по приведенной стоимости, исчисленной путем дисконтирования (п. 20 ПБУ 8/2010).

Применяемая организацией ставка дисконтирования:

1) должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;

2) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с пунктами 16 - 19 ПБУ 8/2010.

Коэффициент дисконтирования (КД) определяется по формуле:

КД = 1 / (1 + СД) N
где СД - ставка дисконтирования;
N - период дисконтирования оценочного обязательства в годах. В дальнейшем нужно производить увеличение суммы оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (отражать проценты).

Пример 6. Подрядная организация «Строй - Ком» устанавливает двухлетний гарантийный срок на выполненные строительно - монтажные работы (СМР). Согласно анализу данных за последние три года, необходимость устранения недостатков возникала в 8 процентах случаев, при этом фактические расходы составляли: в 6 процентах случаев – около 10 процентов договорной стоимости; в 2 процентах - порядка 25 процентов договорной стоимости. Значит, оценку величины обязательства, признаваемого в связи с предполагаемыми затратами на гарантийный ремонт, следует производить исходя из 1,1 процента договорной стоимости СМР  (6%  х 0,1 + 2%  х 0,25).

Предположим, что бухгалтер фирмы «Строй-Ком» формирует оценочное обязательство на конец 2011 года. За 2010 и 2011 годы были выполнены СМР на общую сумму 300 000 000 руб. Определим величину оценочного обязательства (до дисконтирования):

300 000 000 руб.  х 1,1% = 3 300 000 руб.

Срок его погашения - два года после отчетной даты.
Ставку дисконтирования организация приняла равной 14 процентам. Рассчитаем коэффициент дисконтирования:
КД = 1 : (1 + 0,14) 2 = 0,76947.

Приведенная стоимость оценочного обязательства будет равна:

- на 31 декабря 2011 года - 2 539 251 руб. (3 300 000 руб. х 0,76947);

- на 31 декабря 2012 года с учетом расходов на увеличение оценочного обязательства (процентов) - 2 894 746 руб. (2 539 251 руб.  + 2 539 251 руб. х 14 %);

- на 31 декабря 2013 года - 3 300 010 руб. (2 894 746 руб. + 2 894 746 руб. х 14 %).

Таким образом, в годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год оценочное обязательство отражается в размере 2539 тыс. руб., за 2012 год – в сумме 2895 тыс. руб., а за 2013 год - 3300 тыс. руб.

При длительном сроке исполнения оценочного обязательства (свыше 12 месяцев) повышение его величины на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации. Иными словами, начисляемые при этом проценты всегда относят в дебет счета 91.

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 6. 

При создании оценочного резерва по состоянию на 31 декабря 2011 года бухгалтер сделал запись: 

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

- 2 539 251 руб. - отражена приведенная стоимость оценочного обязательства в отношении предстоящих расходов на гарантийный ремонт. 

Последующее начисление процентов (рост стоимости обязательства) отражается следующим образом.

31 декабря 2012 года:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 96

-  355 495 руб. (2 539 251 руб.  х 14%) – начислены проценты.

31 декабря 2013 года:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 96

-  405 264 руб. (2 894 746 руб. х 14%) – начислены проценты.

1.3. Учет, списание, изменение величины оценочного обязательства

Оценочные обязательства учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В зависимости от характера обязательства его величина относится:

1) либо на расходы по обычным видам деятельности (например, в дебет счетов 20, 25, 26 и т. д.);

2) либо на прочие расходы (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», как, например, при формировании оценочных обязательств в отношении судебных расходов или заведомо убыточных договоров);

3) либо включается в стоимость соответствующего актива.

В течение отчетного года в бухучете отражается сумма фактических расходов, связанных с выполнением этих обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано.

В случае недостаточности суммы, признанного оценочного обязательства, затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке (относятся на счета учета расходов).

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации.

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

1) увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

2) уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

3) остаться без изменения;

4) списана полностью, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства.
1.4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается, как минимум следующая информация:

1) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

2) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

3) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

4) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

5) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

6) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

7) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

8) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация:

1) характер условного обязательства;

2) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;

3) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

4) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.

Информация об оценочных обязательствах и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами).

Если оценочное обязательство и условное обязательство возникло в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством должна быть раскрыта.

В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается.
2. Практическая часть

Исследуемое предприятие - ООО «ЕМК»

Вид деятельности - предоставление услуг по переработке мяса.

ИНН- 6662123290

КПП- 66201001

ОКПО- 52315819

ОКВЭД- 25.22

Юридический адрес - 620100 Россия, Екатеринбург, ул. Тверитина, 11 - 56

Расчетный счет: Уральский банк ОСБ р/с 40702810816080101045 БИК 046577974

Руководитель предприятия – Орлов Сергей Петрович

Главный бухгалтер – Жукова Нина Васильевна

Требуется:

  1. По данным оборотной ведомости составить баланс на 30.09.2010г (форму №1)

  2. Составить отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2010г (форму №2)

  3. Составить пояснительную записку к бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2010 г.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета:

счета

Остатки на начало периода

Оборот

Остатки на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

0





20,0

20,0

20,0

20,0

01

5 108 014,05



126 174,62

88 674,62

5 145 514,05



02

-

635 064,13

44 337,31

522 049,43

-

1 112 776,25

08

-

-

81 837,31

81 837,31

-

-

10

43 258,62

-

86 740,03

70 507,94

59 490,71

-

19

24 043,54

-

451 980,22

457 645,58

18 378,18

-

20

-

-

1 667 030,01

1 667 030,01

-

-

26

-

-

1 908 958,31

1 908 958,31

-

-

50

-

-

1 192 479,04

1 192 479,04

-

-

51

116 654,24

-

5 222 594,34

5 223 397,00

115 851,58




60

41 664,96

75 206,48

1 887 356,41

1 891 343,51

5 115,30

42 643,92

62

2 600,00

57 585,15

5 281 385,07

5 222 000,00

4 400,00

0,08

66

-

57 800,00

297 000,00

-

-

281 000,00

68

19 399,92

78 974,07

1 037 040,27

1 011 732,79

33 650,61

67 917,28

69

9,22

40 113,94

714 982,60

717 161,37

14 633,60

56 917,09

70

-

58 015,88

1 113 078,85

1 122 651,52

-

67 588,55

71

838,73

3 972,18

10 477,19

5 573,20

1 770,54

-

76

1 093 538,74

3 107 072,97

2 204 016,25

1 380 568,25

752 596,34

1 942 682,57

80

-

40 983,99

-

-

-

40 983,99

83

-

4 588,00

-

-

-

4 588,00

84

-

1 770 445,23

-

-

-

1 770 445,23

90

-

-

5 223 800,01

5 223 800,00

5 223 800,01

5 223 800,00

91

-

-

114 051,43

114 051,43

84 016,00

84 016,00

96

-

-

1 296,59

1 296,59

-

-

97

-

-

1 254,54

927,27

327,27

-

99

-

-

116 811,10

880 996,33

86 775,67

850 960,90

005

-

-

135 371,08

135 371,08

135 371,08

135 371,08

006

-

-

2 644 281,91

2 644 281,91

2 506 381,91

2 506 381,91

итого

6 450 022,02

6 450 022,02

2 878 4701,5

2 878 4701,5

11 546 339,86

11 546 339,86


Оборотная ведомость/Счет 20 «Основное производство»

Название счета

аналит. учета

Остатки на начало периода

Обороты

Остатки на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Амортизация

-

-

512 795,97

512 795,97

-

-

Зар/плата

-

-

625 376,03

625 376,03

-

-

Материальные затраты

-

-

171 214,19

171 214,19

-

-

Налоги на ФОТ

-

-

228 918,97

228 918,97

-

-

Прочие затраты

-

-

128 724,85

128 724,85

-

-

Итого

-

-

1 667 030,01

1 667 030,01

-

-


Оборотная ведомость/Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Название счета

аналит. учета

Остатки на начало периода

Обороты

Остатки на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Амортизация

-

-

9 253,46

9 253,46

-

-

Зар/плата

-

-

482 651,11

482 651,11

-

-

Материальные затраты

-

-

1 014 444,10

1 014 444,10

-

-

Налоги на ФОТ

-

-

178 357,10

178 357,10

-

-

Прочие затраты

-

-

224 251,77

224 251,77

-

-

Итого

-

-

1 908 958,31

1 908 958,31

-

-


Оборотная ведомость/Счет 90 «Продажи»

Название счета

аналит. учета

Остатки на начало периода

Обороты

Остатки на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Выручка

-

-




5 223 800,00

-

5 2238 00,00

Себестоимость

-

-

3 575 988,32

-

3 575 988,32

-

НДС 18%

-

-

796 850,79

-

796 850,79

-

Прибыль/убыток от продаж

-

-

850 960,90

-

850 960,90

-

Итого

-

-

5 223 800,01

5 223 800,00

5 223 800,00

8 223 800,00



Оборотная ведомость/ счет 90.01 «Выручка»

Название аналит. счета

Остатки на начало периода

Обороты

Остатки на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Аренда

-

-

-

1 800,00

-

1 800,00

Услуги по переработке мяса

-

-

-

5 222 000,00

-

5 222 000,00

Итого

-

-

-

5 223 800,00

-

5 223 800,00


Оборотная ведомость/ счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Название счета

аналит. учета

Остатки на начало периода

Обороты

Остатки на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

прочие доходы

-

-

-

57 891,41

-

57891,41

прочие расходы

-

-

84 016,00




84 016,00

-

сальдо прочих доходов и расходов

-

-

30 035,43

56 160,02

-

26 124,59

Итого

-

-

114 051,43

114 051,43

84 016,00

84 016,00


Оборотная ведомость/ счет 91.01 «Прочие доходы»

Название счета

аналит. учета

Остатки на начало периода

Обороты

Остатки на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Проценты к получению

-

-

-

306,34

-

306,34

Прочие доходы

-

-

-

57 585,07

-

57 585,07

Итого

-

-

-

57 891,41

-

57 891,41


Оборотная ведомость/ счет 91.022 «Прочие расходы»

Название счета

аналит. учета

Остатки на начало периода

Обороты

Остатки на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Налог на имущество

-

-

71 494,00

-

71 494,00

-

Итого

-

-

71 494,00

-

71 494,00

-



Оборотная ведомость /счет 99 «Прибыль и убытки»

Название счета

аналит. учета

Остатки на начало периода

Обороты

Остатки на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

На благотвор. цели

-

-

340,08

-

340,08

-

Платежи в бюджет из прибыли

-

-

12 097,00

-

12 097,00

-

Доходы от участия в др.организ.

-

-

45 000,00

-

45 000,00

-

Операционные доходы/ расходы

-

-

56 160,02

30 035,43

26 124,59

-

Пени,штрафы

-

-

3 214,00

-

3 214,00

-

Доходы от основной деятельности

-

-

-

850960,90

-

850 960,90

итого

-

-

116 811,10

880996,33

86 775,67

850 960,90
  1   2   3   4
Учебный текст
© perviydoc.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации