Курсовая работа - Экономическая сущность НДФЛ на примере организации - файл n1.doc

Курсовая работа - Экономическая сущность НДФЛ на примере организации
Скачать все файлы (406.5 kb.)

Доступные файлы (1):
n1.doc407kb.17.02.2014 18:14скачать

n1.doc

  1   2   3


Содержание:




Введение

2

1.

Экономическая сущность, история возникновения налога на доходы физических лиц

3

1.1

Основания и история возникновения налога на доходы физических лиц

3

1.2

Нормативная база, регламентирующая порядок взимания и выплаты НДФЛ

5

1.3

Экономическая сущность НДФЛ, его место и функции в налоговой системе

6

1.4

Характеристика приемов и методов экономического исследования расчетов НДФЛ

6

2.

Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО «Рождение»

8

2.1

Организационно-правовая характеристика ООО «Рождение»

8

2.2

Основные экономические показатели ООО «Рождение»

9

2.3

Виды налогов, их структура и налоговая нагрузка в ООО «Рождение»

10

2.4

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

13

2.4.1

Плательщики налога

13

2.4.2

Объект налогообложения

14

2.4.3

Налоговая база

16

2.4.4

Налоговые ставки

18

2.4.5

Налоговые вычеты

19

2.4.6

Порядок исчисления налога и сроки уплаты налоговыми агентами

21

3.

Регистры налогового учета НДФЛ в ООО «Рождение»

24

4.

Расчет налога на доходы физических лиц

26

4.1

Порядок предоставления декларации по НДФЛ

26

4.2

Порядок заполнения декларации по НДФЛ

27

5.

Ошибки и нарушения при расчете налога на доходы физических лиц в ООО «Рождение»

32




Заключение

36




Список использованной литературы

37




Приложения





Введение
Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

В данной работе приведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, основные направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России.

Большое внимание уделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимому элементу налогового учета, представлены примеры заполнения документов налогового учета.

Курсовая работа содержит 5 разделов, в которых освещены вопросы экономической сущности, истории возникновения налога на доходы физических лиц, характеристика основных приемов и методов экономического исследования расчетов, виды налоговых платежей, их структура и налоговая нагрузка в конкретной организации, регистры налогового учета.

1. Экономическая сущность, история возникновения налога на доходы физических лиц

1.1 Основание и история возникновения налога на доходы физических лиц

В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. Лишь в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного налога. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.

В советские времена этот налог действовал по следующим принципам:

- платили все и со всех доходов;

- налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;

- ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники и т.д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов.

Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов. Льготы также были установлены по социальному признаку.

Новый этап в истории рассматриваемого налога начался в связи с переходом России на рыночные отношения. Верховный Совет РСФСР принял 7 декабря 1991 г. за N 1998-1 Закон "О подоходном налоге с физических лиц". Были установлены единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень не облагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью.

К февралю 2000 г. в этот Закон 21 раз были внесены изменения и дополнения, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз и всегда была прогрессивной.

В каждой шкале максимальная ставка определялась в размерах 60, 45, 40, 35, 30 процентов1.

С 2001 г. в России вводится совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, которая в значительной степени отличается от действующей в настоящее время. Отличие состоит не только в новом названии налога, но в самой концепции налогообложения.

Можно говорить о двух направлениях совершенствования Российского законодательства:

Первое направление. Основное, радикальное нововведение - единая ставка налога по так называемым трудовым доходам в размере 13% независимо от величины дохода и в размерах 6%, 30% и 35% по так называемым нетрудовым доходам, т.е. по существу отказ от понятия "совокупный годовой облагаемый доход".

Итак, любые доходы, кроме перечисленных ниже, законодателем отнесены к трудовым. Доходы, полученные в виде: дивидендов (ставка налога 6%), выигрышей по лотереям, тотализаторам и другим рисковым играм, призов, выигрышей на конкурсах; страховых выплат по добровольному страхованию в части, превышающей внесенные взносы; проценты по вкладам в банках и суммы экономии на процентах по заемным средствам (ставка налога 35%) в части превышения % ставки рефинансирования Банка России - отнесены к нетрудовым доходам.

С ростом доходов при ставке 13% возрастает сумма налоговой выгоды, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

Немаловажно и то, что почти 700 000 человек не нужно приходить в налоговые органы сдавать декларации. Это те, кто будет иметь доходы от нескольких источников (независимо от их совокупного размера), ведь все равно у каждого источника налог будет удержан по соответствующей ставке (13, 30, 35 и 6%).

Кроме того, повышены размеры не облагаемых налогом доходов.

Второе направление. Как известно в международной практике существует несколько подходов к исчислению подоходного налога. Приведем наиболее распространенные.

1. Самостоятельное определение налогоплательщиками налогооблагаемого дохода (США, Австралия, Канада).

Эта модель имеет следующие элементы:

а) прогрессивная шкала ставок налога, многочисленные налоговые вычеты, зачеты, скидки;

б) относительно простой порядок удержания налога у источника выплаты;

в) всеобщая подача деклараций;

г) всеобщая система сбора справок о доходах от третьих лиц, их механизированная обработка и принятие мер к нарушителям.

2. Самостоятельное определение налогоплательщиками налогооблагаемого дохода и начисление налоговыми органами налога (Швеция, Новая Зеландия, Великобритания).

Элементами этой модели являются:

а) прогрессивная шкала ставок налога, ограниченное число вычетов, зачетов, скидок;

б) сложный порядок удержания налога у источника выплаты;

в) выборочное предъявление требований по представлению деклараций в зависимости от размера доходов;

г) всеобъемлющая система сбора справок о доходах, их автоматизированная обработка и принятие мер к нарушителям.

3. Начисление налога налоговыми органами и удержание налога у источника выплаты (Литва).

Элементы этой модели:

а) единая ставка налога;

б) упрощенный порядок удержания налога у источника выплаты;

в) очень небольшой круг лиц, подающих декларации;

г) ограниченный круг лиц, на которых представляются справки о доходах.

В Российской Федерации в соответствии с новой концепцией налогообложения планируется использовать именно третью модель. Этот подход - самый простой и дешевый, однако требует жесткого контроля со стороны налоговых органов за правильностью исчисления налогов у источника выплаты.

Как и во всех цивилизованных странах, в России с 2001 г. облагаемые доходы физических лиц уменьшаются на суммы расходов, понесенных в связи с лечением, приобретением медикаментов, а также на получение налогоплательщиком и его детьми образования.

Синхронная реформа подоходного и социального налогообложения не только не уменьшит размеры поступлений в бюджет, но и приведет к их росту. Что и показала практика применения нового налогового законодательства.2


    1. Нормативная база, регламентирующая порядок взимания и выплаты НДФЛ

Основным нормативным документом, определяющим налогоплательщиков, налоговую базу, ставки налога и порядок его выплаты, а также льготы по налогу является Налоговый кодекс Российской Федерации (в дальнейшем НК).

НК Российской Федерации состоит из 2-х частей — общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федераль­ными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в ре­дакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения, касающи­еся таким понятиям, как, например: "налоги", "сбо­ры", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые деклара­ции", "налоговые правонарушения" и др., а также уста­навливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Феде­ральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ ("Российская газета" от 10.08.2000).

Глава 23 Н К РФ называется "Налог на доходы фи­зических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ1 она вводится в действие с 1 ян­варя 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физичес­ких лиц.
1.3 Экономическая сущность налога на доходы физических лиц, его место и функции в налоговой системе

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Преимуществами НДФЛ являются:

Налог в размере 100% поступлений зачисляется в консолидированные бюджеты РФ, в структуре налоговых доходов консолидированного он занимает третье место (после НДС и налога на прибыль организаций) с долей чуть более 15%.

Таким образом, можно утверждать, что НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер3.
1.4 Характеристика основных приемов и методов экономического исследования расчетов НДФЛ

Основными методами экономического исследования любых экономических данных по мнению таких авторов как Баканов, Шеремет, Савицкая являются:

Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики. Средние величины – исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Группировки – используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.

Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

Использовав индексные пересчеты, и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в стоимостном выражении, можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.

С помощью корреляции решаются две главные задачи:

В данной курсовой работе применяются два метода исследования экономических показателей – это метод сравнения, путем расчета абсолютных и относительных величин, и графический метод - путем изображения столбиковых диаграмм.

2. Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО «Рождение»

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Рождение»

Объектом исследования данной работы является ООО «Рождение».

Общество с ограниченной ответственностью «Рождение» расположено на территории Кувандыкского района Оренбургской области в 45 км. От районного центра – города Кувандыка, в 155 км от областного центра – города Оренбурга и в 140 км от города Орска.

Емкость элеватора составляет 36 тыс.тонн и с большим резервом обеспечивает сохранность выращенного зерна на территории района. Кроме емкостей для хранения зерна имеются вспомогательные помещения: два автогаража, пожарное депо, зернодробилка. Транспортная связь с поставщиками и заказчиками осуществляется автотранспортом и по ЮУЖД. Ближайшая железнодорожная станция – Дубиновка. Протяженность подъездных путей по железной дороге составляет 700м.

Основной вид деятельности: прием, хранение, подработка зерна, семян и масло-семян, переработка отходов в корма. Основной источник доходов предприятие получает через реализацию зерна (доведенного до базисной кондиции) и муки потребителям.

Основными поставщиками зерна в ООО «Рождение» являются: колхозы, СПК, крестьянско-фермерские хозяйства близлежащих населенных пунктов. Все поступаемое зерно переводится на клиентское хранение.

Расчет с поставщиками производится после реализации подработанного зерна как в натуральной (мука, комбикорма, ГСМ, семена ) так и в стоимостной форме по договорным ценам, которые устанавливаются на основе базисных цен , отражающих средний уровень затрат по сушке , подработке и хранению зерна и масло-семян.

В 2003 году была пущена в эксплуатацию мельница турецкого производства. Теперь приобретаемое зерно в основном не ниже 3 класса идет на помол. После помола получают следующие результаты: мука высшего, первого и второго сортов пот ГОСТу 26574-85 и побочные продукты в виде отрубей и зерноотходов.

Основные покупатели муки – это различные хлебокомбинаты нашего региона, предприниматели и частные лица близлежащих населенных пунктов.

Связь с покупателями осуществляется автотранспортом, а также по ЮУЖД (если муку отправляем большими партиями – вагонами).

Расчеты с осуществляются как в денежной, так и в форме взаимозачетов, на основе заключенных договоров.

В 2005 году был пущен в действие комбикормовый завод. Теперь зерно 3 класса и выше идет на помол муки, а ниже 3 класса идет на производство комбикорма.

Пока основными покупателями комбикорма является население близлежащих населенных пунктов, т.к. не налажены связи по сбыту данной продукции более крупным покупателями.

ООО «Рождение» находиться на общей системе налогообложения.
2.2 Основные экономические показатели ООО «Рождение»

Основные экономические показатели деятельности ООО «Рождение» приведены в таблице 1 по данным «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение Б).

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности ООО «Рождение», тыс.руб.

Показатели

2005г.

2006г.

2007г.

2007г к 2005г. в %

Себестоимость произв.продукции

14971

20498

20719

138,4

Выручка от реализации продукции

15113

20382

22445

14,9

Среднегодовая численность работников, чел

97

103

112

115,5

В т.ч. рабочих

79

82

84

106,3

Прочие доходы

306

1757

641

2914

Прочие расходы

238

1354

1754

737

Прибыль «+» ( Убыток «-» )

-74

287

613

100

Уровень рентабельности, %

-0,5

1,4

3

100

Из таблицы видим, что себестоимость произведенной продукции в 2007 году больше, чем в 2005 году. Это связано с тем, что цены за последние 3 года были нестабильные и возросли, а значит и затраты на производство продукции и в целом себестоимость будет возрастать.

Выручка от реализации продукции увеличилась за 3 года, это связано с тем, что объем производства возрос в связи с вводом в эксплуатацию мельничного комплекса и комбикормового завода.

В этой связи наблюдается и рост численности работников предприятия. Прочие доходы возросли – сказывается увеличение объема продаж и другие источники получения доходов.

Рост прочих расходов связан с увеличением расходов на обслуживание введенных в эксплуатацию объектов.

В 2005 году на предприятии сложилась сложная ситуация, наблюдается убыточность в деятельности, это связано с вводом в 2004 году мельничного комплекса, когда имели место огромные затраты, связанные с вводом МК в действие. Сказалось также то, что год был неурожайным в нашем районе, качество зерна было плохое и соответственно затраты на его переработку, просушку были максимальны.

Отсюда видим и отрицательную рентабельность.

В настоящий момент ситуация на предприятии несколько выровнялась. Более или менее отработано производство вновь принятых объектов; налаживаются связи с покупателями, объемы производства наращиваются, и наблюдается постепенный рост прибыли.

2.3 Виды налогов, их структура и налоговая нагрузка в ООО «Рождение»

В таблице 2 приведены виды налоговых платежей, их размер и структура в анализируемом периоде, начисленные в ООО «Рождение».

Таблица 2 Структура налоговых платежей ООО «Рождение»



Вид налога

2005 год

2006 год

2007 год

Откл.

2007г.от 2005 г., тыс.руб

Темп роста

2007г. к 2005г.,%

Тыс.руб.

%

Тысруб

%

Тыс.руб

%

Налог на прибыль

0

0

69

12,0

147

18,5

+147

100

НДФЛ

63

16,1

80,3

14,0

102

12,8

+39

+61,9

Налог на имущество

316

80,8

408

71,0

523

65,8

+207

+65,51

Транспортный налог

12

3,7

17

3,0

23

2,9

+11

+91,67

ИТОГО:

391

100

574,3

100

795

100

+404

+103,32


Из таблицы 2 необходимо сделать следующие выводы.

В 2007 году общий уровень налогов увеличен по сравнению с 2005 годом. Это связано с увеличение размера прибыли в 2007 году по отношению к 2005 году до 613 тыс.руб., по тому как в 2005 году ООО «Рождение» работало в убыток.

Увеличен размер уплаченного налога на доходы с физических лиц в 2007 году на 61,9%, это явилось следствием увеличения уровня заработной платы в обществе.

Размер уплаченных налога на имущество и транспортного налога также увеличен в 2007 году по отношению к году 2005 на 65,51% и, соответственно, на 91,67%. Это связано с увеличением стоимости имущества и стоимости либо количества транспортных средств ООО «Рождение».

Наибольший размер налоговых платежей в общей сумме занимает налог на имущество, в 2007 году на его долю приходиться 65,8%. С небольшой разницей в 5,7% от общей суммы налоговых платежей стоят налог на прибыль и налог на доходы физических лиц. Наименьшую долю среди налоговых платежей занимает транспортный налог, в 2007 году он составил 2,9% от общей суммы налогов общества.



При анализе налоговых платежей ООО «Рождение» расчивается удельный вес каждого их налогов в общей сумме выручки, себестоимости, чистой прибыли. Также анализируется какая сумма налоговых платежей приходиться на 1 работника ООО «Рождения». Все вышеперечисленные расчеты отражены в таблице 3.

Таблица 3 Налоговая нагрузка в ООО «Рождение»



Показатели



2005 год



2006 год



2007 год

Абс.откл. 2007 года от 2005,руб.

Темп роста 2007 год к 2005,%

Руб.

%

Руб.

%

Руб.

%

Всего налоговых платежей на 1 руб.:

























- выручки

0,03

2,59

0,03

2,69

0,04

3,54

0,01

33,33

- себестоимости

0,03

2,61

0,03

2,67

0,04

3,84

0,01

33,33

- чистой прибыли

-

-

1,91

190,70

1,30

129,69

1,30

129,69

Всего налоговых платежей на 1 работника, руб.

4,03

х

5,31

х

7,10

х

3,07

76,18

Налог на прибыль на 1 руб.:

























- выручки

-

-

0,003

0,33

0,006

0,65

0,006

100

- себестоимости

-

-

0,003

0,33

0,006

0,71

0,006

100

НДФЛ на 1 работника, тыс.руб

0,65

х

0,78

х

0,91

х

0,26

40

Налог на имущество на 1 руб. стоимости имущества

0,01

1,16

0,02

1,08

0,01

1,06

0

-8,62

Транспортный налог на 1 руб. стоимости транспортных средств

0,04

3,99

0,02

1,71

0,02

2,07

-0,02

-50


Таким образом, из таблицы 3 следует, в2007 году на 1 рубль выручки приходиться 4 копейки налоговых платежей, по сравнению с 2005 годом этот показатель увеличился на 1 копейку. Отношение себестоимости и общей суммы налоговых платежей аналогичны отношению выручки к налоговым платежам, потому как разница между выручкой и себестоимости не столь существенная. А вот в 2007 году ООО «Рождение» сработало с прибылью, соответственно отношение налоговых платежей к сумме чистой прибыли составило 1 руб.30 копеек.

Что касается размера налоговых платежей в обществе, то на 1 работника в 2007 году приходиться 7 руб. 10 копеек, этот показатель больше по сравнению с 2005 годом на 3 рубля 7 копеек. Сумма НДФЛ из общей массы налоговых платежей в 2007 году на одного работника составила 91 копейка, это на 40 % больше, чем в 2005 году. Этот показатель увеличен в связи с увеличением размера заработной платы.

Размер налога на имущество по отношению к общей стоимости имущества в 2007 году неизменен по отношению к 2005 году.

Размер транспортного налога по отношению к стоимости транспортных средств в 2007 году уменьшился на 50 % по сравнению с 2005 годом, и составил 2 копейки. Это уменьшение связано со снижение стоимости транспортных средств.
Рисунок 2 Налоговая нагрузка в ООО «Рождение»




2.4 Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

2.4.1 Плательщики налога

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются6:

  1. граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;

  2. иностранные граждане:

а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

Следовательно, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории7.

2.4.2 Объект налогообложения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 4)8.

Таблица 4. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников

Доходы от иностранных источников



  1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;



  1. страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;

  2. доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

  3. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

  4. доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

  5. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия;

  6. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  7. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

  8. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

  9. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании (Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2006 г.);

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.



  1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ;



  1. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

  2. доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

  3. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

  4. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

  5. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России;

  6. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

  7. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

  8. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

2.4.3 Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг_ или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов9.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение10.
  1   2   3
Учебный текст
© perviydoc.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации