Семестровая работа на тему Сравнительный анализ МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций - файл n1.docx

Семестровая работа на тему Сравнительный анализ МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций
Скачать все файлы (38.7 kb.)

Доступные файлы (1):
n1.docx39kb.03.02.2014 13:56скачать

n1.docx

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«Волгоградский государственный технический университет»

Кафедра экономики и управления

Семестровая работа по бухгалтерскому учету на тему «Сравнительный анализ МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"».

Выполнил:

студент гр. ЭАУ-459

Пансевич О.С.

Проверил:

пр. Скрипкина О.И.

Волгоград

2012

Содержание

Введение……………………………………………………………………3

Сравнительный анализ МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»………………………………………………..5

Заключение………………………………………………………………..14

Список использованной литературы…………………………………….15

Введение

Налог на прибыль является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. В связи с этим его учет является важнейшей составляющей бухгалтерской системы.

В Российском законодательстве для учета налога на прибыль организации используется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". В стандарте устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Документ определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В Международной практике учета используют Стандарт 12 МСФО «Налоги на прибыль».

В настоящее время наша страна осуществляет реформу бухгалтерского учета, которая выражается в переходе на Международные стандарты финансовой отчетности, сближении отдельных положений российской и зарубежнй отчетности, в частности, ПБУ и IAS.

Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для разных стран. Основной вопрос учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. То есть возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах.

Внедрение международных стандартов отчетности в нашей стране идет с большими затруднениями. Это обусловлено тем, что у нас исторически сложились собственные нормы и правила учета, которые с трудом поддаются коренным изменениям. Несмотря на это переход на международные стандарты крайне важен для нашей страны и диктуется экономической необходимостью. Прозрачная и качественная финансовая отчетность является неотъемлемым условием развития  как финансового рынка, так и реального сектора экономики. Переход к МСФО позволит не только привести в порядок бухгалтерский учет в России, но и повысит инвестиционную привлекательность государства для иностранных инвесторов, что благоприятно скажется на развитии экономики нашей страны в целом.

Сравнительный анализ МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Способы признания и учета налоговых активов и обязательств по МСФО (IAS) 12 отличаются от приведенных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Знание основных отличий и тонкостей учета поможет избежать сложностей при составлении отчетности по международным стандартам.

Стоит отметить, что различия между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 обусловлены разными целями составления отчетности. Задачей ПБУ 18/02 является установление взаимосвязи между прибылями, полученными по данным бухгалтерского и налогового учета. Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям. Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности. Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах. Эти принципиальные различия в целях и приводят к различию в методах учета налоговых активов и обязательств.

Наиболее значимые различия международного и российского стандартов представлены в таблице.

Таблица. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02

Критерии сравнения

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

МСФО (IAS) 12

Сфера применения стандарта


Положение может не приниматься субъектами малого предпринимательства, а также кредитными, страховыми и бюджетными учреждениями.

ПБУ 18/02 используется в отношении расчетов по налогу на прибыль организаций.

Требования МСФО (IAS) 12 распространяется на все организации.

МСФО (IAS) 12 включают все национальные и зарубежные налоги, которые рассчитываются на основе налогооблагаемой прибыли.

Цели стандарта

Основная цель ПБУ 18/02 - установление взаимосвязи между показателем, отражающим прибыль (убыток), исчисленным в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базой по налогу на прибыль за отчетный период и объяснить расхождение между этими показателями.

Основная цель МСФО (IAS) 12 - формирование информации об отложенных налогах в финансовой отчетности, призванной отразить налоговые последствия хозяйственных операций в тех же отчетных периодах, в которых они осуществляются.

Условия и момент признания отложенных налоговых обязательств

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.


Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

- первоначального признания гудвила; или

- первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

не является объединением бизнесов;

на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Условия и момент признания отложенных налоговых активов

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: 1) не является объединением бизнесов; 2) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Порядок погашения отложенных налоговых активов и обязательств

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц уменьшаются отложенные налоговые активы или обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы или обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов или обязательств в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенный налоговый актив или обязательство при выбытии объектов, по которым они были начислены, списываются на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.


Аналогичная норма отсутствует, так как отложенные налоговые обязательства учитываются на основании балансового метода.

Признание отложенных налоговых активов и обязательств в отношении операций, отражаемых в Отчете о движении капитала

ПБУ 18/02 такие случаи не предусмотрены.

При проведении переоценки (как дооценки, так и уценки) основных средств отложные налоговые активы и обязательства не формируются, поскольку в момент проведения переоценки как бухгалтерская, так и налогооблагаемая прибыль не затрагиваются.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.


Ставки, используе-мые для расчета отложенных налоговых активов и обязательств

Отложенные налоговые активы и обязательства равны величине, определяемой как произведение вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, которым организация предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую сумму своих активов или обязательств.

Отложенные налоговые активы и обязательства не должны дисконтироваться.


Возможность возмещения отложенных налоговых активов

В явном виде не сформулировано.

В ПБУ 18/02 содержатся положения о том, что если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до периода появления налогооблагаемой прибыли. Соответственно, можно сделать вывод о том, что при отсутствии такой вероятности отложенный налоговый актив подлежит списанию

Балансовая сумма отложенного налогового актива должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату на возможность его возмещения в будущих периодах.

Если вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всей суммы этого отложенного налогового актива, отсутствует, необходимо списание стоимости той части, возмещение которой не предполагается. При появлении вероятности получения налогооблагаемой прибыли соответствующее уменьшение подлежит восстановлению.

Представле-ние отложенных налоговых активов и обязательств в Бухгалтерс-ком балансе и в Отчете о прибылях и убытках

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в Бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

При формировании Отчета о прибылях и убытках при расчете показателя чистой прибыли из прибыли (убытка) до налогообложения вычитается условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный сумме начисленного текущего налога на прибыль с учетом движения отложенных налоговых активов и обязательств и постоянных налоговых обязательств.

Справочно в Отчете о прибылях и убытках должны раскрываться постоянные налоговые активы.

В Бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и обязательства не должны отражаться в составе текущих активов и краткосрочных обязательств соответственно.

Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от основной деятельности, представляются непосредственно в Отчете о прибылях и убытках.

При этом расход по налогу на прибыль состоит из текущего налога на прибыль, то есть налога, рассчитанного в отношении налогооблагаемой прибыли, и движения отложенных налоговых активов и обязательств.

Рассмотрим основные различия между российским и международным стандартом более подробно.

Подход к выделению разниц

ПБУ 18/02 выделяет два вида разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью: постоянные и временные.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете и не участвуют в расчете облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Умножение постоянной разницы на ставку налога на прибыль дает постоянное налоговое обязательство (ПНО). По сути, это увеличение платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной по данным бухучета. Последняя в ПБУ 18/02 обозначена как условный доход (расход) по налогу на прибыль. МСФО (IAS) 12, кстати, не вводит такого понятия, тем не менее, учетная прибыль и налог с нее фигурируют в международной отчетности.

МСФО (IAS) 12 дает определение лишь временным разницам. Постоянные в нем отдельно не выделяются, поскольку западный стандарт не предписывает в обязательном порядке их рассчитывать. То есть если разница постоянна, то ее налоговая база принимается равной бухгалтерской и отложенные налоги не возникают. Например, при начислении штрафов, которые не подлежат вычету в налоговом учете, налоговая база начисленных обязательств будет равна их балансовой стоимости.

Причина различий заключается в том, что в отличие от ПБУ МСФО (IAS) 12 не ставит своей основной целью исчисление налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, хотя и позволяет справиться с этой задачей. Ведь в любом случае это не избавит от необходимости вести налоговый учет. Главное в международном стандарте - расчет отложенных налогов с целью отражения в отчетности ее только текущих, но и будущих налоговых обязательств и активов. А поскольку постоянные разницы влияют на финансовый результат исключительно текущего периода, они просто исключаются из расчета.

Различия в учете временных разниц

Временные разницы - это разницы между результатами бухгалтерского и налогового учета, возникающие, когда в них не совпадают моменты признания расходов или доходов. Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы - позже, чем в налоговом. Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц обратные.

ПБУ I8/02 выделяет вычитаемые и облагаемые временные (с ударением на последний слог) разницы. Последняя редакция МСФО (IAS) 12 ставит ударение в слове "временные" на первый слог. Даже англоязычные эквиваленты у этих прилагательных разные: соответственно timing и temporary. Этот момент принципиальный и обусловлен различиями в методах расчета. В ПБУ 18/02 использован метод с позиций отчета о прибылях и убытках, или операционный, в МСФО (IAS) 12 - балансовый, или метод обязательств. Именно в этом и состоит основное отличие российского и международного стандартов.

Особенности операционного метода ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 подходит к отложенному налогообложению с позиций доходов и расходов. Российский стандарт предполагает, что предприятие постоянно должно отслеживать все различия, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами. И нужно это, в первую очередь, для расчета текущего налога на прибыль и увязки бухгалтерской оценки этого показателя с его налоговой базой, а не для расчета отложенных налогов. Ведь основным пользователем бухгалтерской отчетности у нас в стране по-прежнему остаются государственные органы, то есть учреждения, которые не принимают управленческие решения, а контролируют их инициаторов.

Не приносит большой пользы ПБУ 18/02 и бухгалтерам. Ведь оно не позволяет рассчитать базу по налогу на прибыль поданным бухучета, таким образом, избавив компанию от необходимости вести обособленный учет по налогу на прибыль: данные для проводок по ПБУ 18/02 все равно придется брать из налоговых регистров.

Особенности балансового подхода в стандарте 12 МСФО

В отличие от ПБУ 18/02 отложенные активы и обязательства по МСФО (IAS) 12 возникают при сравнении балансов - бухгалтерского и так называемого налогового на одну отчетную дату. В первый включаются активы, обязательства, капитал в оценках согласно МСФО. Во второй - все то же самое, оцененное в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, сущность балансового подхода заключается в расчете разницы между балансовой оценкой активов и обязательств и их стоимостью для целей налогообложения.

В соответствии с МСФО основная цель финансовой отчетности - предоставить пользователям информацию для принятия экономических решений. В первую очередь речь идет о собственниках и инвесторах компании. Их интересует, сможет ли она выплачивать дивиденды, проценты, погашать займы и т. д. А это зависит от доходов и расходов компании в будущем, в том числе и от предстоящих налоговых платежей. Поэтому, если будущую величину налога на прибыль можно надежно предсказать, это должно найти отражение в отчетности компании. А проще всего этого достичь именно балансовым методом.

Алгоритм отражения в отчетности отложенного налогообложения балансовым методом складывается из пяти шагов. Первый - определение балансовой стоимости всех активов и обязательств по правилам МСФО. Второй - расчет их налоговой стоимости по налоговым правилам, действующим на территории местонахождения фирмы, для России - в соответствии с НК РФ. Третий шаг - определение временной разницы путем вычитания из налоговой стоимости актива или обязательства его балансовой стоимости. Если балансовая стоимость актива выше налоговой (в случае обязательства - ниже), возникает налогооблагаемая временная разница. В противном случае образуется вычитаемая временная разница. Четвертый шаг - расчет отложенного налогового актива (ОНА) или отложенного налогового обязательства (ОНО), которые получаются умножением временных разниц на ставку налога (в России - 24 %). На пятом этапе нужно рассчитать суммы, подлежащие отражению в балансе и в отчете о прибылях и убытках. При использовании балансового метода первое мы уже определили. Это и есть те самые ОНО и ОНА. Величина, подлежащая включению в отчет о прибылях и убытках, складывается из разности суммы, полученной на этапе 4, и входящего остатка на начало отчетного периода. То есть в отчет о прибылях и убытках попадает изменение величины ОНА и ОНО за отчетный период.

Еще одним достоинством балансового метода по сравнению с операционным является то, что он позволяет отразить в отчетности отложенный эффект от тех редких видов операций, которые не отражаются на показателе прибыли, а лишь изменяют капитал.

Результаты применения того или иного метода будут отличаться, если меняется ставка по налогу на прибыль. Международный стандарт в отношении отложенных налогов предписывает использовать те ставки, которые будут действовать в будущем.

Кроме того, если в российском учете возникающие налоговые активы признаются всегда, то в международном учете большое значение имеет профессиональное суждение бухгалтера. Дело в том, что в общих принципах МСФО заложена концепция осмотрительности, или консерватизма, согласно которой активы и доходы в финансовой отчетности не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены.

Отражение в учете временных разниц 

Для учета временных разниц по ПБУ 18/02 предусмотрены отдельные счета. Вычитаемая временная разница отражается на счете 09 "Отложенный налоговый актив", а отложенное налоговое обязательство - на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства":

МСФО 12 не предусматривает порядка отражения в учете условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств. Текущий налог и суммы отложенных налогов, возникших в отчетном периоде, отражаются на соответствующих счетах - "Текущий налог на прибыль" (аналог счета 68) и "Отложенные налоги" (аналог счетов 09 и 77) в корреспонденции со счетом "Расходы по налогу на прибыль" (аналог субсчета "Расходы по налогу на прибыль" счета 99).

Отложенные налоговые активы и обязательства по РСБУ рассчитываются методом сравнения доходов и расходов отчетного периода, отраженных в ОПУ, с доходами и расходами, включенными в декларацию по налогу на прибыль за отчетный период. Эта методика позволяет увидеть в отчетности метод расчета текущего налога на прибыль, но не учитывает будущие налоговые последствия.

Необходимо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности - это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В них нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО - это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Принципиальная особенность международных стандартов финансовой отчетности состоит в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий.

Заключение

В результате проделанной работы можно сделать вывод, что ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

1) международный стандарт основывается на подходе с точки зрения бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 – отчета о прибылях и убытках;

2) международный и отечественный стандарты предусматривают различные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;

3) МСФО (IAS) 12 не рассматривает учет постоянных разниц;

4) МСФО (IAS) 12 предполагает более детальное раскрытие информации о налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02 и др.

Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ во многом соответствуют международным стандартам. И в МСФО, и в ПБУ налоговые активы и обязательства необходимо представлять в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Сходство отдельных положений МСФО и ПБУ можно увидеть и в правилах по формированию показателей Отчета о прибылях и убытках. Так, и в МСФО (IAS) 12, и в ПБУ 18 расходы по уплате налога (доход от его возмещения) включают в расходы по текущему налогу (доход от возмещения текущего налога) и отложенные расходы по налогу (отложенный доход от возмещения налога).

В целом, несмотря на отличия, которые вызваны применением в МСФО (IAS) 12 балансового способа, два стандарта весьма похожи. Кроме того, после введения МСФО на территории нашей страны прогнозируется еще большее сближение российского и международного стандартов, что, в свою очередь, обеспечит сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета в различных странах.

Список спользованной литературы:

1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н).

2) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=134095;fld=134;dst=4294967295;rnd=0.17484901868738234;from=123940-88

3) Каланов А.Н. Комментарий к ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». -  № 2. - 2003. – с. 21-29.

4) Генералова Н.В. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002283

5) Пятов М.Л., Смирнова И.А. Налог на прибыль: МСФО (IAS) 12 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.buh.ru/document-1928

6) Суворов А.В. Российские ПБУ и МСФО: различия в принципах бухгалтерского учета // Журнал «Аудит». - №2. – 2007. – с.44-54.
Учебный текст
© perviydoc.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации