Учёт и аудит основных средств - файл n1.doc

Учёт и аудит основных средств
Скачать все файлы (283.5 kb.)

Доступные файлы (1):
n1.doc284kb.01.04.2014 06:22скачать

n1.doc

1   2   3   4   5

Основными методами получения информации являются:

1.  Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».

2.  Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.

3.  Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.

4.  С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства.
3.2 Порядок проведения аудита основных средств

Для проведения аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа, в которой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры.

Аудит основных средств можно разделить на следующие основные этапы: 

1. Проверка наличия основных средств.

Состав и структуру основных средств аудитор изучает по данным регистров аналитического учёта (инвентарных карточек учёта основных средств, ведомостей, машинограмм). При этом устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств.

«Основными средствами признаётся часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев».1 Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учёта. Состав и группировка основных средств регламентируется Общероссийским классификатором основных фондов. Правильность отнесения объектов основных средств к той или иной учётной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации. В ходе проверки наличия основных средств следует также оценить правильность деления объектов основных средств в зависимости от степени и цели их использования, а также от имеющихся прав на объекты основных средств.

2. Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств.

Соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляется в ходе документальных проверок. В этом случае аудитор должен установить:

Особенно тщательно следует проверить полноту и своевременность про ведения инвентаризации основных средств и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.

В ходе аудита рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или осмотра отдельных объектов основных средств. Инвентаризацию осуществляет комиссия предприятия при обязательном участии материально-ответственных лиц.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние регистров аналитического учёта, технических паспортов; существование документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берётся расписка. По результатам проверки составляется инвентаризационная опись. При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учёта и данными инвентаризационных описей и актов составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. При выявлении излишков или недостач основных средств материально-ответственные лица должны дать соответствующие объяснения. Результаты инвентаризации отражаются в учёте в общем порядке.

3. Проверка правильности оценки основных средств.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Аудитору необходимо убедиться в правильности оценки основных средств, так как необоснованные повышение стоимости основных средств ведёт к увеличению себестоимости продукции (через амортизацию) и искажению финансовых результатов. При проверке формирования первоначальной стоимости аудитору следует учитывать способы поступления основных средств в организацию. Аудитор должен выполнить арифметический контроль проверяемых показателей, а также подтвердить правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку основных средств (приказы, протоколы, соглашения). Правильность оценки основных средств осуществляется путём перекрёстной сверки данных регистров синтетического учёта по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

4. Проверка правильности переоценки основных средств.

Если в ходе аудита было установлено, что аудируемая организация проводит переоценку основных средств, то аудитор должен проверить:

5. Проверка операций поступления и выбытия основных средств.

Особому контролю со стороны аудитора подлежать операции поступления и выбытия объектов основных средств. Аудитор должен установить способы поступления и причины списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций.

Он должен проверить документы: договоры купли-продажи, дарения, акты приёмки-передачи, акты списания, накладные, счета-фактуры, платёжно-расчётные документы) и регистры синтетического и аналитического учёта (инвентарных карточек, ведомостей и др.). В процессе изучения документации определяется: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчёты, соответствует ли действующему законодательству данная операция, её целесообразность. Аудитору необходимо проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учёта.

6. Проверка правильности начисления амортизации основных средств.

Аудитор устанавливает достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств. Для осуществления проверки:

В ходе проверки начисления амортизации для целей налогообложения определяется:

7. Проверка учёта ремонта объектов основных средств.

В ходе проверки учёта ремонта основных средств аудитор должен установить:

При проверке следует использовать встречную сверку документов, прослеживание операций, устный опрос ответственных лиц, аналитические процедуры окупаемости затрат на ремонт. При необходимости аудитор может провести контрольную инвентаризацию выполненных работ по отдельным объектам, в том числе с привлечением эксперта.

8. Проверка учёта арендных операций.

«Аренда – это получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определённого имущества».1

Если у предприятия имеются арендуемые объекты основных средств, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учёте арендной платы. Для этого изучаются договоры аренды и данные учётных регистров по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общепроизводственные расходы», 51 «Расчётные счета», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. Если предприятие сдаёт в аренду объекты основных средств, то аудиторам необходимо на основе анализа заключённых договоров, расчётно-платёжных документов выяснить законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учёте и налогообложении.

9. Проверка учёта лизинговых операций.

«Лизинг – это получение арендатором на основании трёхстороннего договора с арендодателем и продавцом во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определённого имущества. Участники договора лизинга именуются как лизингополучатель, лизингодатель и продавец соответственно».2

Аудитор, изучая договор лизинга, должен рассмотреть состав имущества, полученного лизингополучателем, и определить, не выходит ли его перечень за рамки законодательства Российской Федерации. Имущество, передаваемое по договору лизинга, должно быть только производственного назначения и использоваться только в предпринимательских целях. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

До начала проверки лизинговых операций аудитор по договору лизинга должен определить в балансе сторону, в которой учитывается лизинговое имущество. В процессе аудита лизинговых операций у лизингодателя проверяют:

В ходе проверки лизинговых операций у лизингополучателя устанавливают:

Документирование аудиторских процедур, произведенных в ходе проверки основных средств, осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом аудита № 2 «Документирование аудита», методическими рекомендациями «Документированиеи внутрифирменными стандартами аудиторской организации.
3.3 Аудиторское заключение

Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Это наиболее ответственный этап сложной и многофункциональной работы аудитора.  «Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».1  Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.  

В заключении приводится перечень форм отчетности, которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых предприятием принципов бухгалтерского учета.

Положительное аудиторское заключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает принципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.  Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;  

б) адресата;  

в) следующие сведения об аудиторе (аудиторской организации):  

• организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:  

организационно-правовая форма и наименование;  

• место нахождения;  

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.

д) вводную часть;  

е) часть, описывающую объем аудита;  

ж) часть, содержащую мнение аудитора;  

з) дату аудиторского заключения;  

и) подпись аудитора.  

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.  Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.  Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.  К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

 Виды аудиторских заключений.  

1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение.   «Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого   лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации».1  

2. Модифицированное аудиторское заключение.  Модифицированным считается заключение, если возникли:  

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности или не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;  

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести

- к мнению с оговоркой;

- к отказу от выражения мнения;

- к отрицательному мнению.   

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:  
1   2   3   4   5
Учебный текст
© perviydoc.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации