Учёт и аудит основных средств - файл n1.doc

Учёт и аудит основных средств
Скачать все файлы (283.5 kb.)

Доступные файлы (1):
n1.doc284kb.01.04.2014 06:22скачать

n1.doc

1   2   3   4   5

В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте должны применяться первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной и учётной документации, утверждаемых постановлением Госкомстата России.

Движение основных средств связано с хозяйственными операциями по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения объектов основных средств следует применять следующие формы: № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»; № ОС-1а «Акт о приёме-передаче здания (сооружения)»; № ОС-1б «Акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»; № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»; № ОС-3 «Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»; № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»; № ОС-6 «Инвентарная карточка учёта объекта основных средств»; № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств»; № ОС-6б «Инвентарная книга учёта объектов основных средств»; № ОС-14 «Акт и приёме (поступлении) оборудования»; № ОС-15 «Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж»; № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Во всех документах должен указываться инвентарный номер объекта, присвоенный ему при постановке на первичный учёт. Данный номер сопровождает объект в течении всего срока его службы. При списании объекта с баланса его инвентарный номер не присваивают новому объекту в течении пяти лет, то есть минимального срока хранения учётной информации.

Поступающие основные средства принимает специальная комиссия, назначаемая руководителем организации. Независимо от способа приобретения все поступающие в организацию объекты основных средств должны быть своевременно оприходованы и документально оформлены. Комиссией составляется «Акт о приеме-передаче объектов основных средств» (№ ОС-1).

В акте содержится краткая информация, характеризующая данный объект и его соответствие техническим условиям. Акт составляется на каждый объект отдельно или на несколько однотипных объектов, если они имеют одинаковую стоимость и были приняты в эксплуатацию в одном календарном месяце. После положительного заключения комиссии, основанного на сопоставлении и проверке сопроводительных и расчетных документов, акт утверждается руководителем организации. Затем документ с прилагаемой технической документацией по принятому объекту представляется в бухгалтерию. На основе этих документов в бухгалтерии составляются инвентарные карточки учета основных средств.

Прием-сдачу основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации проводит также специальная комиссия. При этом оформляют «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств»(№ ОС-3).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют «Актом о приеме (поступлении) оборудования» (№ ОС-14). В акте указывают наименование оборудования тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаружен­ные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют «Актом приеме-передаче оборудования в монтаж» (№ ОС-15) с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданно­го оборудования, его комплектности и выявленных при наружном ос­мотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители за­казчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испы­тания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования». В нем указывают по каждому наименованию оборудова­ния выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

После оприходования основных средств необходимо обеспечить контроль за их сохранностью, внутрихозяйственным перемещением и использованием. Такой контроль обеспечивается путем закрепления инвентарных объектов основных средств (с присвоением им инвентарных номеров) за хозяйственными подразделениями и материально ответственными лицами, а также осуществлением комплекса мероприятий, называемых инвентарным учетом. При этом составляется инвентарный список основных средств по месту их нахождения, эксплуатации. Для осуществления пообъектного аналитического учета в бухгалтерии организации на каждый объект основных средств заводится индивидуальная инвентарная карточка типовой формы № ОС-6. Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов – актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки целесообразно зарегистрировать в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.

Организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается вести их пообъектный учет в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств, по местам их нахождения и прочим реквизитам.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию средств по каждому виду и записываются в карточку движения основных средств.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), заместитель руководителя, главный инженер, лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств, и т. п. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется «Актом о списании объектов основных средств» (№ ОС-4), «Актом о списании автотранспортных средств» (№ ОС-4А), «Актом о списании групп объектов основных средств» (№ Ос-4б). В данных актах отражается первоначальная стоимость объекта, сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии по вопросам, входящим в ее компетенцию, и т. п. Акты утверждаются руководителем организации. На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке (инвентарной книге) делается отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Глава 2. Учёт основных средств

2.1 Учёт наличия и движения основных средств

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счёт 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.  «Каждый объект основных средств определённое время является активом, называемым «вложения во внеоборотные активы», то есть вложениями денежных средств в новое строительство, приобретение, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение объектов основных средств».1 Это необходимо для удобства определения первоначальной стоимости. Поэтому поступление основных средств в организацию отражается на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке». Эти счета активные, сальдовые, балансовые, инвентарные. Счёт 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа, а счёт 08 для обобщения информации о наличии и движении оборудование, не требующего монтажа. Затраты, отражаемые по дебету счёта 07 «Оборудование к установке» списываются в дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» проводкой Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 07 «Оборудование к установке». По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Таким образом, сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» покажет величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств.  Фактические затраты организации, связанные с поступлением основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов, кроме  случаев, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации. Подлежащие к уплате (уплаченные) при приобретении основных  средств суммы НДС отражаются обособленно по дебету счета  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «НДС при приобретении основных средств»). К счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты следующие субсчета: 

  1. Приобретение земельных участков 

  2. Приобретение объектов природопользования 

  3. Строительство объектов основных средств 

  4. Приобретение объектов основных средств. 

Основные средства могут поступать в организацию путем  их сооружения (изготовления). В этом случае долгосрочные  инвестиции во внеоборотные активы связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства,  а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками.  При этом «под застройщиком понимается инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные  инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству; а под инвестором —  юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание  и воспроизводство основных средств».1  Особенности учета капитального строительства во многом  зависят от способа его осуществления. Выделяют следующие  способы:  

• подрядный, при котором капитальное строительство  осуществляется силами сторонней организации по договору  строительного подряда . В этом случае застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли  заказчика;  

• хозяйственный, при котором капитальное строительство осуществляется силами организации-застройщика;  

• смешанный, при котором часть работы выполняется  подрядной строительной организацией, а часть — собственными силами организации-застройщика. 

Затраты по строительству объектов учитываются организацией-застройщиком при любом способе строительства по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При хозяйственном способе затраты сначала отражаются по дебету счёта 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются в дебет счёта 08. 

Основные средства могут также поступать в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебе­ту счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступ­ления». 

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в  эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства» либо 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если основные средства предназначены для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода).   По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту – выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости. 

«Стоимость объекта основных средств, который выбывает  или постоянно не используется для производства продукции,  выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского  учета».1  Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского  учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.  Для учета выбытия объектов основных средств к счету  01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие  основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта (разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации) списывается со счета 01 «Основные  средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием ос­новных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материа­лов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие: 

• вклад в уставный капитал других организаций; 

• продажа; 

• безвозмездная передача, дарение; 

• хищение; 

• стихийные бедствия; 

• списание вследствие морального и физического износа. 

Одной из главных особенностей выбытия основного средства вследствие списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и др. является то, что при ликвидации основного средства организация может получить некоторые материалы и впоследствии  использовать их для производства, продажи, управленческих  нужд и т.п.  Указанные материально-производственные запасы рассматриваются как операционные доходы организации и принимаются к учету в оценке по текущей рыночной стоимости  на дату принятия к учету. При этом под текущей рыночной  стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных запасов. 

Если списание объекта основных средств производится в  результате его продажи, то выручка от продажи принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в  договоре. Продажную стоимость объектов основных средств отража­ют по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также НДС по основным сред­ствам с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и расходы по продаже основных средств со счетов 23, 70, 69, 76 и др.

При передаче актива в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации данное финансовое  вложение учитывается в оценке, согласованной учредителями (участниками). Отметим, что вклады в уставные (складочные) капиталы не являются объектами обложения НДС. Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капи­тал других организаций, списывают по остаточной стои­мости в дебет счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Затем сумма вклада в размере остаточной стоимости списывается со счёта 76 в дебет счёта 58 «Финансовые вложения». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в каче­стве операционного дохода или расхода. При этом если согласован­ная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если со­гласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отража­ют по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответ­ствующих счетов. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком. Сумма НДС подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки. В учёте делается запись Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» на сумму восстановленного НДС.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в де­бет счета 91 «Прочие доходы и расходы. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита со­ответствующих счетов. По безвозмездно передаваемым основным средствам начисляется НДС проводкой Дебет счёта 91 субсчёт «НДС» и Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». НДС начисляется от остаточной стоимости.

При выбытии переоценённых объектов основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на прочие доходы организации. В бухгалтерском учёте делается запись Дебет 83 «Добавочный капитал» и Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы».  

По окончании отчетного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а пре­вышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.
2.2 Учёт амортизации и затрат на восстановление основных средств

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются.

«Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости»1. Различают два вида износа: физический и моральный.

«Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия».2 В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. «Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта».3

«Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования».1

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизационные отчисления включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

«Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования и др.), а также объекты, отнесённые к музейным предметам и коллекциям.»2

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

«Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Окончанием начисления амортизации следует считать первое число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета».3

Начисление амортизации приостанавливается в случае:

• передачи по договору в безвозмездное пользование;

• нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

• перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

• проведения ремонта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Срок полезного использования основного средства организация определяет исходя из следующих факторов:
1   2   3   4   5
Учебный текст
© perviydoc.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации