Учет инвентаризации. Учет товарных потерь - файл n1.doc

Учет инвентаризации. Учет товарных потерь
Скачать все файлы (168.5 kb.)

Доступные файлы (1):
n1.doc169kb.18.02.2014 21:26скачать

n1.doc


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ БИЗНЕСА И НОВЫХ

ТЕХНОЛОГИЙ

ВОЛОГОДСКИЙ ФИЛИАЛ



КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА.




По дисциплине Бухгалтерский учет в торговле.


Тема Вариант №4

Выполнил студент группы 6БА-51 Люхомина С.И.

«____» _________2011г


Преподаватель Смирнова Е.Г.

«____» _________2011г


Содержание





  1. Учет результатов инвентаризации в бухгалтерии розничного торгового предприят стр. 3

  2. Учет товарных потерь стр. 10

  3. Задача 1 стр. 16

  4. Задача 2 стр. 19

Список используемой литературы стр. 21

1. Учет результатов инвентаризации в бухгалтерии розничного торгового предприят

Инвентаризация — это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации и все виды ее финансовых обязательств. При этом не важно, где находится имущество — на складе организации, в пути, на ответственном хранении у другой организации. К имуществу торговой организации, которое подлежит инвентаризации, относятся: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; товары; материалы, инвентарь; денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах в банке, во вкладах, в пути; денежные документы; бланки строгой отчетности; прочие активы: расходы будущих периодов, дебиторская задолженность. Под финансовыми обязательствами понимают кредиторскую задолженность, кредиты банков, займы, резервы. Инвентаризации подлежит также имущество, не являющееся собственностью торговой организации: арендованные основные средства;

товары на ответственном хранении; товары, принятые на комиссию.

Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и по каждому материально-ответственному лицу. В результате проведенной инвентаризации организация получает возможность:

- выявить фактическое наличие имущества;

- сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверить полноту отражения в учете обязательств.

Организация определяет в учетной политике: количество инвентаризаций в отчетном году; даты их проведения; перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций; другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризаций.

Положением по бухгалтерскому учету и отчетности и Методическими указаниями по инвентаризации, предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

при смене материально-ответственных лиц; при коллективной (бригадной) материальной ответственности: при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов;

при смене руководителя коллектива (бригады); по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады); при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризацию основных средств можно проводить 1 раз в 3 года.

Инвентаризация проводится в несколько этапов.

Подготовительный этап. Материально-ответственные лица составляют промежуточные реестры (отчеты) приходных и расходных документов на дату проведения инвентаризации (т.е. не дожидаясь обычной даты представления отчета) и передают их инвентаризационной комиссии. Эти документы служат основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)». Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Натуральная и документальная проверка. Проверяется фактическое наличие товаров. Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись, документальной — акт инвентаризации. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены 6 типовых форм описи и 8 типовых форм акта.

Таксировочный этап. В описи (акты) вносятся денежные оценки товаров по данным первичных документов и бухгалтерского учета.

Сравнительно-аналитический этап. Производится сравнение фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия выявляет причины отклонений и предлагает способы их отражения в учете результатов инвентаризации. По фактам образования излишков или недостач товарно-материальных ценностей необходимо получить объяснения от материально-ответственных лиц. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. По результатам выполнения сравнительно-аналитического этапа все предложения комиссии обобщаются в унифицированной форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Заключительный этап. Ведомость подписывают главный бухгалтер и руководитель организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей. Материалы инвентаризации передают в бухгалтерию, где они хранятся не менее 5 лет. Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации. Для одновременной инвентаризации большого объема товарных запасов и другого имущества создаются рабочие комиссии. Состав этих комиссий утверждается в приказе на проведение инвентаризации. В состав инвентаризационных комиссий включают:

представителей администрации организации;

работников бухгалтерской службы;

других специалистов (товароведов, инженеров, экономистов, техников и т.д.).
В состав комиссии можно также включить специалистов службы внутреннего аудита или независимой аудиторской организации. Если хотя бы один из членов комиссии отсутствует при проведении инвентаризации, то результаты такой инвентаризации признаются недействительными.

Перед началом инвентаризации денежных средств кассир передает председателю комиссии последние приходные и расходные ордера, которые на момент инвентаризации не включены в отчет кассира. Перед началом инвентаризации товарно-материальных ценностей материально-ответственное лицо передает председателю комиссии последние документы о движении товарно-материальных ценностей (не включенные в товарные и материальные отчеты), а также товарные и материальные отчеты, которые на момент инвентаризации не переданы в бухгалтерию. Председатель инвентаризационной комиссии визирует полученные приходные и расходные документы (в том числе приложенные к товарным и материальным отчетам, не переданным в бухгалтерию). На каждом документе председатель записывает: «до инвентаризации на (дата инвентаризации)» и ставит свою подпись. По этим документам бухгалтерия определяет остатки денежных средств и материальных ценностей на начало инвентаризации. Затем материально-ответственные лица дают расписки в том, что:

к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы;

все выбывшие ценности списаны в расход.

Указанные расписки предусмотрены унифицированными формами инвентаризационных описей и актов. Такие же расписки дают лица, имеющие на дату инвентаризации подотчетные суммы и непогашенные доверенности на получение материальных ценностей.

Инвентаризационные описи и акты инвентаризации составляются не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр пишет член комиссии, а другой — материально-ответственное лицо. Присутствие материально-ответственного лица при инвентаризации обязательно.

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе комиссии описи хранятся в закрытом помещении, в котором проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе). Фактическое наличие имущества проверяют:

путем взвешивания, подсчета, обмера;

по навалочным материалам — на основании обмеров и технических расчетов;

по материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, — на основании документов при обязательной проверке в натуре части этих ценностей (на выборку);

при инвентаризации большого количества весового товара ведомости отвесов ведут отдельно член инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо, а в конце рабочего дня (или по окончании перевеса) данные ведомостей сличают и выверенный итог заносят в инвентаризационную опись.
Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к инвентаризационным описям. Результаты инвентаризации отражают в Журнале учета унифицированной формы № ИНВ-23. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Эти проверки проводят с участием членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц. Контрольная проверка проводится только до открытия Склада (кладовой, секции и т.п.), где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольной проверки оформляют Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей унифицированной формы № ИНВ-24. Этот акт регистрируется в специальном Журнале учета контрольных проверок унифицированной формы № ИНВ-25.

При заполнении инвентаризационных описей и актов следует соблюдать определенные правила:

описи заполняются ручным способом или с использованием средств вычислительной и другой организационной техники;

при ручном способе описи заполняют чернилами или шариковой ручкой;

не допускаются помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах. Такие описи (акты) придется переписать заново;

наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей, записанных на данной странице;

на каждой странице описи указывают общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны;

исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей. Над зачеркнутыми записями делают правильную запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами;

нельзя оставлять в описях незаполненные и пропущенные строки. Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются;

на последней странице описи делают запись о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку;

описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица;

в конце описи материально-ответственные лица дают расписку в том, что:

инвентаризация проведена в их присутствии;

у материально-ответственного лица нет претензий к членам комиссии;

материально-ответственное лицо принимает на ответственное хранение имущество, перечисленное в описи;

при смене материально-ответственных лиц:

лицо, принявшее имущество, расписывается в описи в получении этого имущества;

лицо, сдавшее имущество, расписывается в описи в сдаче имущества;

если после проведения инвентаризации материально-ответственное лицо обнаруживает ошибку в описях, то оно должно немедленно до открытия склада (кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю комиссии. В таких случаях производится проверка указанных фактов и делаются исправления в описях.
На товары, находящиеся на складе, в пути, и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Кроме того, товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, так же отражаются в отдельных описях. Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация в магазине начинается с проверки денежных средств в кассе. Такую проверку оформляют актом снятия остатков кассы в магазине и фиксируют на титульном листе инвентаризационной описи. Кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет и передает его для проверки и визирования документов председателю комиссии. Определяют результат по кассе (недостачу, излишек), который отражают в акте.
Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одного материально-ответственного лица, находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.

Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется Инвентаризационный ярлык унифицированной формы № ИНВ-2. Ярлык заполняет ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземпляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром.

При обнаружении отклонений данных инвентаризации имущества от данных бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости:

по основным средствам — унифицированной формы № ИНВ-18;

по товарно-материальным ценностям — унифицированной формы № ИНВ-19.

Суммы излишков и недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На ценности, которые находятся у организации на ответственном хранении или в аренде, составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости допускается составлять как ручным способом, так и с использованием компьютера. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности (Приказ Минфина № 34н), расхождения, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующим образом:

излишек имущества приходуется в балансе на дату проведения инвентаризации;

сумма излишка отражается в составе внереализационных доходов организации;

недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения (расходы на продажу);

недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли относятся на счет виновных лиц;

если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании ущерба с них, убытки списываются во внереализационные расходы.

Нормы естественной убыли могут применяться только при фактическом выявлении недостач. При этом нормы убыли применяются только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. После зачета по пересортице нормы убыли применяются только к тем товарам, по которым фактическая недостача не перекрылась излишками. Зачет по пересортице допускается в исключительных случаях, если она возникла:

за один и тот же проверяемый период;

у одного и того же материально-ответственного лица;

в отношении материальных ценностей одного и того же наименования в тождественных количествах.

В случае обнаружения пересортицы материально-ответственное лицо должно представить инвентаризационной комиссии объяснительную в письменном виде с подробным изложением причин пересортицы. Если при зачете пересортицы стоимость недостающих ценностей будет выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится за счет виновных лиц. Если виновники пересортицы не установлены, то разница по пересортице рассматривается как потери сверх норм естественной убыли и списывается во внереализационные расходы. Если после зачета по пересортице, которая произошла не по вине материально-ответственных лиц, недостача не покрылась, то к этой недостаче применяются нормы естественной убыли. При этом в протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым разница по пересортице не отнесена на виновных лиц.

В бухгалтерском учете по результатам инвентаризации делают проводки:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» — отражена недостача, не перекрытая зачетом по пересортице;
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача отнесена на счет виновного лица.
Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» Кт 91, субсчет «Прочие доходы»— оприходованы излишки товаров, не зачтенные по пересортице;
Кт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — списана недостача товара, поступившего от поставщика и находящегося у организации на ответственном хранении, образовавшаяся в результате порчи;
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена недостача товара, находящегося на ответственном хранении, в расчетах с поставщиком.
Типовая корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации представлена в таблице.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации


Содержание операции

Дебет

Кредит

1.Оприходованы излишки товаров

41

91

2.Оприходованы излишки товаров

94

41

3.Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли

96

94

4.Недостача отнесена за счет виновного лица

73

субсчет «Расчеты по возмещению матерального ущерба»

94

5. По решению руководителя с виновного лица взыскана стоимость недостающих ценностей (разница между стоимостью недостающих ценностей сч. 73 и сч. 94)

73

субсчет «Расчеты по возмещению матерального ущерба»

98

субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

6. Списание недостачи при отсутствии виновных лиц

91

94

7. Недостачи, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам

94

73

субсчет«Расчеты по возмещению материального ущерба»

98

94


2 Учет товарных потерь.
Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием.


Классификационный признак

Виды потерь

Стадия торговой деятельности

1. Потери, возникающие при приобретении товаров

2. Потери, возникающие при хранении товаров

3. Потери, возникающие при продаже товаров


Необходимость нормирования

1. Нормируемые потери

2. Ненормируемые потери


Источник покрытия

1. Потери, возмещаемые организацией

2. Потери, возмещаемые персоналом организации

3. Потери, возмещаемые контрагентами


Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается:

по недостающим и полностью испорченным товарам — их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);

по частично испорченным товарам — сумма определившихся потерь. При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41 «Товары».
Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты с бюджетом по текущему НДС».


По кредиту балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям. Последствием товарных потерь становится не только, отвлечение из оборота организации товарных ресурсов, но и невозможность получить доход в виде торговой наценки. В этом случае сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:
Дт 42 «Торговая наценка»
Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере взыскания с виновного лица суммы задолженности она включается в состав прочих доходов:
Дт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Виновником товарной потери может являться работник организации. В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
До передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию. Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу — без веревок и пломб, битую птицу — без бумаги и т.п.).
Нормативный порядок списания потерь при подготовке товаров к розничной продаже действующим законодательством не предусмотрен. В связи с этим организациям рекомендуется самостоятельно разработать и утвердить для целей бухгалтерского учета соответствующие нормы. Расчет отходов по утвержденным нормам может быть произведен материально-ответственными лицами непосредственно на сопроводительных документах поставщика при приемке поступивших товаров. На его основании поступившие товары приходуются чистым весом, т.е. за вычетом рассчитанных отходов.
Потери при подготовке товаров к розничной продаже могут включаться либо в расходы на продажу (Дт счета 44 «Расходы на продажу», Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»), либо относиться на увеличение фактической себестоимости приобретения товаров (Дт счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»). Конкретный вариант учета устанавливается учетной политикой организации. При подготовке товаров к продаже акт на списание отходов не составляется. Проводя инвентаризацию, остатки указанных товаров, не подготовленных к продаже, следует показывать чистым весом (за вычетом отходов по утвержденным нормам). Для этого инвентаризационная комиссия производит специальный расчет. Отмечу, что НК РФ не предусматривает признания потерь при подготовке товаров к розничной продаже в качестве материальных расходов для целей налогообложения прибыли.
Ненормируемые потери возникают вследствие несоблюдения нормальных условий приемки, хранения и продажи товаров, небрежности персонала организации и в других случаях. В их число входят потери от завеса тары, порчи, боя, лома и пр. Нормы списания на такие потери не устанавливаются.
Отдельно стоит выделить потери от завеса тары. Завес тары — это разница между фактической массой тары из-под товара и ее массой по маркировке. Обусловленные им потери возникают, как правило, в розничной торговле. В процессе приемки некоторых нефасованных продовольственных товаров (растительного масла, повидла и др.) их масса-нетто нередко определяется расчетным путем — посредством вычитания из массы-брутто массы тары, указанной в маркировке. После продажи таких товаров освобожденную тару взвешивают. При этом ее фактическая масса может превысить массу, указанную в маркировке, т.е. происходит завес тары. Наличие завеса тары означает, что фактически товаров поступило меньше, чем оприходовано. Поэтому со счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», следует списать сумму искусственно образовавшегося излишка. Порядок документального оформления и списания рассматриваемых потерь зависит от того, предоставил ли поставщик организации скидку на завес тары или нет. В последнее время такие скидки, как правило, не предоставляются. Поэтому все товары, по которым могут возникнуть потери от завеса тары, должны регистрироваться в книге регистрации товаров и материалов, требующих завеса тары. Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов.
Завес тары устанавливают в весовом и суммовом выражении путем перевешивания тары, освобожденной из-под товара, и оформляют актом о завесе тары по форме ТОРГ-6. Акт должен быть составлен в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) — немедленно после ее освобождения. Для усиления контроля за работой материально-ответственных лиц на взвешенной таре рекомендуется делать отметку об актировании завеса с указанием даты и номера акта. Акт о завесе тары служит основанием для отражения в учете товарных потерь:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле».
При списании потерь за счет поставщика ему предъявляют претензию вместе с экземпляром акта о завесе тары. Эта операция находит следующее отражение в учете:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В случае учета товаров по продажным ценам производится также списание торговой наценки, относящейся к завесу тары:
Дт 42 «Торговая наценка»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует списывать в расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль. Резерв начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.
Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода и применять этот процент к товарообороту отчетного периода. Создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу (балансовый счет 44 «Расходы на продажу»). Таким образом, начисление резерва ежемесячно отражается записью:

Дт 44 «Расходы на продажу»



Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»
После проведения инвентаризации списание недостачи товара отражают проводками:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» — отражена недостача товара в учетных ценах;
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача товара в покупных ценах в пределах норм естественной убыли;
Дт 42 «Торговая наценка»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача товара в пределах норм в части торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам);
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача сверх норм отнесена на виновных лиц;
Дт 42 «Торговая наценка»
Кт 98 «Доходы будущих периодов» — в доходы будущих периодов включена торговая надбавка по недостаче, отнесенной на виновных лиц (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам).
Как правило, суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают. Поэтому после проведения инвентаризации следует скорректировать сумму начисленного резерва.
Если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то следует доначислить резерв на сумму недостачи в покупных ценах:
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Если сумма образованного резерва больше фактической недостачи в пределах норм, то следует сторнировать излишне начисленный резерв методом «красное сторно»:
Дт 44 «Расходы на продажу
Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» (сторно)
Типовая корреспонденция счетов по учету товарных потерь представлена в таблице.

Типовая корреспонденция счетов по учету товарных потерь


Содержание операций

Дебет

Кредит

1. Отражена недостача или порча товара

94

41

2. При недостачах и потерях товара в пределах норм естественной убыли: стоимость в ценах приобретения

44

94

3. На стоимость товара в пределах торговой надбавки (при учете товаров по продажным ценам)

42

94

4. Сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах)

73

субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

94

5. Потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и др.

99

41



Задача№1.
Составить и обработать товарный отчет №12 по магазину №1 ООО «Ритм» за период с 24 по 31 марта отчетного года.
Остаток товаров на 24 марта – 33 858,00 руб.
Условие Задачи:

1.Выручка по кассе за 24.03. – 2 250,00руб.

2.Выручка по кассе за 25.03. – 4 200,00руб.

3.По расходной накладной №25 от 25.03 отпущены товары магазину №4 ООО «Ритм» по продажным ценам – 1 275,00 руб.

4.Выручка по кассе за 26.03 – 1 950,00руб.

5.Выручка по кассе за 27.03 – 4 350,00руб.

6.Выручка по кассе за 28.03 – 2 775,00руб.

7.Выручка по кассе за 31.03 – 2 940,00руб.

8.От коммерческой фирмы «Вестник» по счет - фактуре №142 от 31.03 получены товары по договорным ценам, включая НДС на сумму – 28 400,00 руб. , Торговая надбавка магазина – 30%.

9. По акту №7 от 31.03 списываются потери от боя, лома, порчи товаров по учетным ценам – 58,90 руб.

10.По акту №6 от 31.03 списываются завес тары за счет скидки, предоставленной поставщиками -30,40 руб.
Недостающие реквизиты заполнить самостоятельно.
Ответ:
Унифицированная форма N ТОРГ-29
┌────────┐

│ Код │

├────────┤

Форма по ОКУД │ 0330229│

ООО "Ритм" ├────────┤

_______________________________________________ по ОКПО │ХХХХХХХХ│

организация ├────────┤

Магазин "№1" │ │

________________________________________________________│ │

структурное подразделение ├────────┤

Вид деятельности по ОКДП │ ХХХХХХ │

├────────┤

Вид операции │ 01 │

└────────┘
┌─────────┬───────────┬─────────────────────┐

│ Номер │ Дата │ Отчетный │

│документа│составления│ период │

│ │ ├──────────┬──────────┤

│ │ │ с │ по │

├─────────┼───────────┼──────────┼──────────┤

ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ │ 12 │ 31.03.2010│24.03.2010│31.03.2010│

└─────────┴───────────┴──────────┴──────────┘
┌───────────────┐

│Табельный номер│

продавец ├───────────────┤

Январева Е.Д. │ 7676 │

Материально-ответственное лицо _________________ └───────────────┘

должность, фамилия,

имя, отчество


Наименование

Документ

Сумма рублей,копеек

Отметки бухгалтерии

дата

номер

товара

тары

1

2

3

4

5

6

7

Остаток на 24.03 -








33 858,00 руб.










Приход



















Получены товары по счет-фактуре

31,03

142

30 274,40































Итого по приходу







30274,40










Итого с остатком







64 132,40










Расход



















Продано товара

24,03




2 250,00руб










Продано товара

25,03




4 200,00руб.










Отпущены товары магазину№4 ООО «Ритм» по товарной накладной

25.03.10

№25

1 275,00 руб.










Продано товара

26,03




1 950,00руб










Продано товара

27,03




4 350,00руб










Продано товара

28,03




2 775,00руб.









Продано товара


31,03




2 940,00руб.











По акту списан завес тары, за счет скидки предост.поставщиком

31,03

6


30,40











По акту списаны потери от порчи товара

31,03

7

58,90










Итого по расходу







19829,30










Остаток на 01,04,2010




















четыре

Приложение ____________________________________________ документов
Отчет с документами бухгалтер Бекетова Т.И.

принял и проверил _______________ ________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

ё

Материально- продавец Январева Е.Д

ответственное лицо _______________ ________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Сделаны бухгалтерские записи


Содержание операции

Дебет
счета

Кредит
счета

Сумма,
руб.

1. Оприходованы поступившие от
поставщиков товары (отражена покупная
цена товаров без учета НДС 28400-5112)

41

60

23288

2. Отражен в учете НДС по приобретенным
товарам

19

60

5112

3. Начислена торговая наценка на
поступившие товары (товары отражены в
учете по продажной цене):
(23280*30%)

41

42

6986,4

Таким образом, продажная цена оприходованных товаров составила
30274,4руб. (23288 + 6986,4 руб.)
(см. строку товарного отчета "Итого по приходу")

4. Произведена оплата поставщикам за
товары

60

51

28400

5. Принят к вычету НДС, уплаченный
поставщикам за товары

68,
субсчет
"Расчеты
по НДС"

19

5112

6. Реализовано в розницу товаров (по
продажным ценам) <*>

50

90-1

26190

7. Списана фактическая себестоимость
товаров по продажным ценам <*>

90-2

41

26190

8. Списана величина торговой наценки,
приходящаяся на реализованные
товары <**>:
(29 028 руб. : 1,50 x 50%)

90-2

42

-9 676

9. Начислен НДС по реализованным
товарам:
(29 028 руб. : 1,18 x 18%)

90-3

68,
субсчет
"Расчеты
по НДС"

4 428

10. Убыток от реализации товаров:
(29 028 руб. - (29 028 руб. -
9676 руб.) - 4428 руб.

99

90-9

5 248

11. Возврат товара ООО "Рассвет"
(по цене приобретения):
1770 руб. - НДС 270 руб.

60

41

1 500

12. Списание торговой наценки в части
возвращенных поставщику товаров:
(1500 руб. x 50%)

41

42

-750

13. Восстановлен НДС в части
возвращенных поставщику товаров:
(1500 руб. x 18%)

19

68,
субсчет
"Расчеты
по НДС"

270

14. НДС по возвращенным товарам отражен
как задолженность поставщика

60

19

270

15. Поставщиком перечислена стоимость
возвращенных товаров:
(1500 руб. + 270 руб.)

51

60

1 770


Задача№2.
В магазин «Продукты» по накладной №41 от 02.05.отчетного дога поступили товары от ООО «Североптторг».

Определить продажную цену товара;

Стоимость по продажным ценам;

Составить бухгалтерские записи.
В документе значится:

Наименование товара

Кол-во, кг.

Договорная цена, руб. коп.

Сумма по договорным ценам, руб.коп.

НДС руб.коп.

Сумма к оплате включая НДС

Розничная цена магазина

Сахар рафинад

1 250

41,50

?

?

?

?

Мука ржаная 1с.

2 560

13,70

?

?

?

?

Торговая надбавка магазина – 15%


Ответ:


Наименование товара

Кол-во, кг.

Договорная цена, руб. коп.

Сумма по договорным ценам, руб.коп.

НДС руб.коп.

Сумма к оплате включая НДС

Розничная цена магазина

Стоимость по продажным ценам

Сахар рафинад

1 250

41,50

51875

9337,5

61213,5

56,3

70395,5

Мука ржаная 1с.

2 560

13,70

35072

6313

41385

18,6

47592,8

Итого

-

-

86947

15650,5

102598,5

-

117988,3



Журнал хозяйственных операций



02,05,10 – оприходованы поступившие товары Д 41/2К60 – 86947



Список использованной литературы:


  1. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета

финансово – хозяйственной деятельности организаций (Утверждена

Приказом Министерства финансовРФ от 31 октября 2000 г. N 94н(в

ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н,от 18.09.2006 N 115н)


  1. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность

организации ПБУ 4/99(утверждено приказом Минфина России от

06.07.1999 № 43н, от 18.09.2006 №115н)


  1. Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле. Образцы заполнения

документов. Практическое пособие ."ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2008. -

367 стр.


  1. Холоденко Е., Ростовцев А. Бухгалтерский учет в торговле. -М.: Издательство "Эконо¬микс Пресс", 2004. -160 с.



  1. Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле М.: Альфа-Пресс, 2005 г. - 240 с



  1. Электронные ресурсы: www.buhuchet-info.ru , www.nachbuh.ru,

sprbuh.systecs.ru


Учебный текст
© perviydoc.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации